<<
>>

2.4.1. Модели налоговой политики

11ели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий той или иной страны.
В прошлом налоги использовались главным образом в фискальных целях — как средство сбора денег на содержание государственного аппарата (монарха) и армии. В наше время налоги широко используются как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики. Хотя основной эффект налогообложения реализуется вне сферы налоговых отношений (не так важно, как собираются налоги, как то, как и на какие цели расходуются налоговые поступления), современные налоги уже только по уровню налоговых изъятий неизбежно должны оказывать заметное влияние на социально-экономические процессы в отдельных странах и в мире в целом. При этом такое влияние может быть как позитивным, так и негативным, и это зависит оттого, насколько цели и задачи налоговой политики соответствуют целям и задачам проводимой в данной стране социально-экономической политики.

В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную.

Первая модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия на новых внешних рынках, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан. В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляется широкий спектр налоговых льгот для инвестиций в производственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т.д.).

Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.

Либерально-ограниченной модели налоговой политики придер-живались Германия и Япония в период их послевоенного восстановления, а ранее — Россия и США (на рубеже XIX—XX вв.). В настоящее время такая модель характерна для стран Юго-Восточной Азии, Бразилии, Мексики, Индии, Китая и др.

Вторая модель используется в практике высокоразвитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции).

В своей экономической политике они выстраивают следующую иерархию приоритетов: приоритеты «первой категории» — поддержание высокого платежеспособного потребительского спроса, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов, и, далее, приоритеты «второй категории» — поддержание высокой доли экспорта товаров и услуг, экспансия на мировом рынке капиталов, разработка и проведение целенаправленной структурной политики. Инструментами, которые применяются правительствами этих стран в борьбе за обеспечение этих приоритетов, являются манипулирование курсом национальной валюты, поощрение экспансии финансового капитала, ускоренное развитие фондовых рынков, концентрация передовых знаний и технологий (и их носителей) в своих национальных границах. Наращивание внешнего долга они рассматривают как средство дешевого (или вовсе бесплатного) использования финансовых ресурсов всего остального мира.

Следуя таким приоритетам, власти этих стран определяют цели и средства своей налоговой политики.

Среди них:

высокие ставки налогов, с помощью которых обеспечивается ограничение производства и перемещение доходов от более богатых слоев населения (которые склонны излишки своих доходов вывозить за границу) к более бедным (увеличивая таким образом их платежеспособный спрос, направляемый, в первую очередь, на продукты местного производства);

применение НДС, который менее обременителен для торговых, спекулятивных операций (с быстрым денежным оборотом) и особенно чувствителен для «тяжелых», материало- и капиталоемких производств;

устранение налоговых ограничений на международную миграцию капиталов в целях контроля над инвестиционной политикой других стран;

применение, для регулирования своих налоговых отношений с другими странами, модели налогового соглашения ОЭСР, которая крайне благоприятствует именно странам — экспортерам капитала;

высокие нормы и ставки социальных налогов с целью поддержания громоздкой и низкоэластичной системы социального страхования и обеспечения.

В целом эффективность и «полезность» проводимой в стране налоговой политики зависит от решения определенного набора основных вопросов налогообложения. Это выбор налоговой базы (доходы или расходы, или их какое-то сочетание); выбор метода и режима налогообложения (начисление налога налоговыми органами, самодекларирование доходов, уплата налога получателями доходов, удержание при выплате дохода и др.); выбор размера налога и иерархии налоговых ставок (высокая или низкая доля объекта обложения, пропорциональные, прогрессивные или регрессивные налоговые ставки); выбор метода обложения межгосударственных потоков товаров, доходов и капиталов', выбор объектов налогового подавления (вывоз доходов и капиталов, сделки с наличными, потребление алкоголя, табака, энергоресурсов и т.д.).

С экономической точки зрения основным вопросом налоговой политики является выбор момента применения налога. Законодатель, учитывая конкретные социально-экономические процессы, конкретные циклы гражданского и коммерческого оборота, должен выбрать, на каком этапе, в каком звене (а если на всех этапах, во всех звеньях — то какими налогами, как и в каких размерах) применять механизмы н ал о гообл оже н и я.

В коммерческом обороте сначала инвестируются денежные средства (капиталы), затем на них приобретаются факторы производства, с помощью которых производятся товары и оказываются услуги, затем эти товары и услуги продаются и, наконец, вырученные от этих продаж новые денежные средства частью возвращаются в производство, частью — идут на собственное потребление владельцев капитала, частью — на цели накопления (или, как иногда говорят, на отложенный спрос).

В гражданском обороте люди сначала полученные доходы частично расходуют на приобретение товаров (услуг) текущего потребления и имущества, частично обращают на накопление, затем могут часть имущества продать и накопляемые средства передать другим лицам (в порядке дарения или наследования) или вложить в те или иные инве-стиционные объекты, чтобы получить новые доходы.

Соответственно выбору момента применения налога будут возникать различные социальные и экономические последствия. В коммерческом обороте обложение денежных капиталов будет уменьшать возможности (за счет вычета налога из суммы наличных капиталов) и склонности к накоплению (налог «штрафует» накопление денег). Обложение факторов производства (капитала, труда и земли) отражается непосредственно на темпах экономического роста (чем выше налоги — тем ниже темпы роста, и в зависимости от распределения налогового бремени между отдельными факторами производства подавляются либо капиталоемкие, либо трудоемкие, либо ресурсо-зе млеем кие отрасли производства). И, наконец, обложение полученных коммерческих доходов (прибылей) — разными налогами, «в развилке» распределения этих доходов на цели потребления и накопления — относительно поощряет или подавляет одно против другого.

В гражданском обороте обложение доходов подавляет склонность людей к зарабатыванию денег (поскольку речь идет об обложении де-нежных доходов), обложение действий по приобретению потребительских товаров, имущества или накоплению либо подавляет все эти действия в целом, либо относительно поощряет одно (одни) против других (другого).

И, наконец, обложение непосредственно объектов инвестирования (к примеру, земли, ценных бумаг и т.д.) влияет на предпочтения людей вкладывать свои деньги в те или иные инвестиционные объекты.

В целом, как мы видим, законодатель должен выбирать между тремя объектами обложения — доходами, имуществом и сделками (а фактически — между двумя, поскольку доходы можно определить и как прирост принадлежащего лицу имущества, равно как и имущество — как накопленные доходы лица) и между различными налоговыми режимами применительно к разным лицам, получающим доходы, владеющим имуществом и совершающим сделки.

Правильный выбор объектов налогообложения как по применяемым налоговым режимам (по видам налогов, по их структуре и «по месту применения»), так и по размерам налоговых платежей определяет успех или неуспех налоговой политики, а в конечном счете — общий успех или неуспех политики того или иного правительства. М. Тэтчер потеряла свою ведущую роль в политической жизни Великобритании из-за попытки введения уравнительного подушного налога. Как заметил редактор влиятельного британского журнала «Налоговые исследования» М. Девере, в современной жизни «выборы выигрывает и проигрывает налоговая политика».

Выше уже отмечалось, что по экономическим критериям налоги принято делить на две категории — налоги прямые и косвенные. Такое деление подразумевает налогообложение, с одной стороны, доходов, с другой — расходов. Граница между прямыми и косвенными налогами условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Общая картина соотношения прямого (подоходный налог, налог на прибыль компаний, взносы в фонды социального страхования) и косвенного (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в фонды социального страхования) налогообложения выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, США, Канаде, Японии; косвенные налоги — во Франции и Италии; относительно сбалансированную, по структуре, систему налогообложения имеют Италия и Германия.

Предпочтение, отдаваемое в той или иной стране тем или иным категориям и видам налогов, зависит от многих факторов, начиная с удобства сбора и кончая политическими соображениями, связанными с психологией налогоплательщиков, а в последние десятилетия — от влияния налогов на темпы развития экономики.

До середины 1970-х гг. в большинстве развитых стран наблюдался рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования, сопровождавшиеся практически неизменной долей налогов на потребление. Со второй половины 70-х гг. возникла тенденция к повышению доли косвенных налогов (налогов на потребление).

<< | >>
Источник: А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 2.4.1. Модели налоговой политики:

  1. Модели социальной политики
  2. Модели государственной и муниципальной жилищной политики
  3. 4.2. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России
  4. 5.6. Влияние налоговой политики на развитие рынка услуг налогового консультирования
  5. 6.3. Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики
  6. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  7. Раздел I НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  8. 2.5. Налоговая политика государства
  9. Сущность и формы налоговой политики
  10. Налоговая политика
  11. 1. СОДЕРЖАНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ