16.2. Использование иностранных фирм для целей оптимизации налоговых платежей

По законодательству США любая иностранная корпорация рассматривается как отдельный иностранный налогоплательщик, деятельность которого (его доходы и прибыли) за рубежом не подлежит обложению американскими налогами. Однако это правило используется американскими налогоплательщиками для целей манипулирования налоговыми законами и необоснованного ухода от налогов. Например, учреждение иностранной фирмы в стране (юрисдикции) с низкими налогами предоставляет материнской американской компании возможность занижать налоги путем искусственного перевода дохода на иностранную дочернюю компанию. Поэтому в налоговом законодательстве США разработан ряд приемов и способов ограничения подобных манипуляций.

Любое американское физическое или юридическое лицо обязано сообщать налоговым органам, в отношении любой иностранной корпорации, которую такое лицо контролирует, сведения о ее названии, месте учреждения (регистрации), основном месте ведения деятельности, характере деятельности корпорации, ее отчетном балансе с указанием всех активов, обязательств и капитала, всех сделок, совершенных между этим лицом и такой иностранной корпорацией, а также всех сделок этой иностранной корпорации с любыми американскими физическими или юридическими лицами, которым на момент совершения этих сделок принадлежало не менее 10% размещенных акций любого типа такой корпорации, с полным перечнем всех размещенных акций этой корпорации и список (имя, название, адрес и количество принадлежащих акций) всех ее американских участников (физических или юридических лиц), которые являлись владельцами, на любой момент в течение отчетного периода, не менее 5% акций любого типа этой иностранной корпорации.

Общий кодекс доходов (ОКД) США предусматривает обязанность налогоплательщика, при определенных ситуациях, представлять налоговым органам также оригиналы документов, составленных за рубежом. В случае неисполнения этой обязанности он лишается права ссылаться на эти документы или использовать их при составлении своей налоговой отчетности (например, для обоснования своих расходов, затребования налоговых скидок или льгот и т.д.).

За несоблюдение вышеуказанных требований о ведении учета и отчетности или предоставления информации предусмотрены штрафные санкции.

Правила налогообложения зарубежных холдинговых компаний, установленные в ОКД США, не позволяют налогоплательщикам избегать уплаты налога с дивидендов и других доходов, получаемых от владения инвестициями в зарубежных фирмах. Обложение таких доходов предусмотрено по наивысшей ставке подоходного налога.

В ОКД определяется также порядок обложения нераспределяемых доходов иностранных корпораций. Тем самым преследуется цель: а) ограничивать возможности американских собственников зарубежных фирм получать отсрочки налогообложения в отношении нерас- пределяемых доходов этих фирм; б) препятствовать переводам этих доходов непосредственно в страны с особо льготными режимами налогообложения.

Зарубежная фирма признается «контролируемой иностранной корпорацией», если американским акционерам принадлежит в ней более 50% голосов или более 50% акционерного капитала. При этом должно учитывается как прямое, так и косвенное владение акционерным капиталом (через посредников или номинальных собственников). Если корпорация признается «контролируемой иностранной кор-порацией», то каждый ее американский акционер должен включать в доход сумму двух составляющих: а) принадлежащую ему пропорционально участию в капитале долю дохода этой корпорации; б) любые доходы контролируемой иностранной корпорации, полученные от ее инвестиций в США. В итоге для налогообложения в США американский участник такой корпорации считается получающим от нее дивиденды в полном размере, хотя бы реально эти доходы корпорации и не представлялись к распределению.

Положения ОКД США о налогообложении нераспределяемых доходов корпораций распространяются как на американские, так и на иностранные компании. В частности, корпорациям не разрешается накапливать свои прибыли в целях уменьшения налоговых обязательств их акционеров. Если накопление таких прибылей превышает обоснованные коммерческие потребности корпорации, то сумма пре-вышения облагается дополнительным налогом по ставке в 39,6%.

Регулирование доходов, переводимых в страны (юрисдикции) с особо низкими налогами, касается случаев, когда головная американская компания пытается вывести часть доходов (прибылей) от своего американского бизнеса путем их перевода на счета своей дочерней фирмы, размещенной в стране (юрисдикции) с особо низкими доходами. Например, головная компания-производитель в США может продавать свою продукцию зарубежной дочерней фирме, которая далее реализует ее конечным потребителям, по специальным (трансфертным) ценам. В результате такого ценового манипулирования часть дохода от произведенной продукции может быть намеренно переведена в страну (юрисдикцию) с особо низкими налогами.