<<
>>

14.5.3. Особенности налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной организации при наличии контролируемой задолженности

Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее — контролируемая задолженность), и если размер непогашенных натогоплательщиком — российской организацией долговых обя-зательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятель-ностью, — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее — собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении пре-дельного размера процентов, подлежащих включению в состав расхо-дов, применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются рассчитанные проценты по контро-лируемой задолженности, но не более фактически начисленных про-центов. Указанные правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 15%.

<< | >>
Источник: А.В. Перов, А.В. Толкушкин . НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2005

Еще по теме 14.5.3. Особенности налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной организации при наличии контролируемой задолженности:

  1. ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  2. 14.10.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
  3. 8.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ. ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  4. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  5. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  6. КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
  7. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  8. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения
  9. 7.5. Особенности предоставления льгот при налогообложении дивидендов по международным договорам
  10. 14.5. Особенности определения расходов при реализации товаров и расходов в виде процентов
  11. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  12. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП
  13. 12.1.6. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  14. 13.5.2. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
  15. 13.5.4. Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
  16. 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  17. Особенности налогообложения организаций финансового сектора экономики
  18. § 3. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ