<<
>>

14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, за исключением установленных в НК РФ случаев, в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику)российских организаций, исчисляется по ставке 15%.

Налог с доходов, полученных по государственным и муниципаль-ным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, исчис-ляется по следующим налоговым ставкам:

^ 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

^ 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

По налоговой ставке 20% налог на прибыль организаций исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:

^ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

^ доходы по любым иным долговым обязательствам российских организаций;

^ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся:

-» платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания;

-» платежи за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

-> платежи за использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

^ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе по лизинговым операциям). Доход от лизинговых опера-ций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингово-го платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю;

^ штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

^ иные аналогичные доходы от источников в РФ.

По налоговой ставке 10% налог на прибыль организаций исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:

^ доходы от международных перевозок;

^ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, использу-емых в международных перевозках).

По налоговой ставке 24% налог на прибыль организаций исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

^ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ. Указанные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты дохода иностранной организации. При определении налоговой базы по этим доходам из их суммы могут вычитаться расходы, связанные с их получением. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае, если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставке 20%.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуще-ствления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержа-нию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получа-емого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев:

когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0%;

выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям;

выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглаше-ниями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов (не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода), пред-ставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организа-циям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налого-вый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, упол-номоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

<< | >>
Источник: А.В. Перов, А.В. Толкушкин . НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2005 {original}

Еще по теме 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом:

  1. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  2. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  3. 23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
  4. 15.5.5. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов
  5. УДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ ИНО-СТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
  6. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  7. Приложение 6 УВЕДОМЛЕНИЕ об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
  8. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ
  9. 23.2.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
  10. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  11. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация
  12. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации