11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог) может вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер-бурга в соответствии с гл. 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ и применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

оказание бытовых услуг (с 1 января 2006 г. единым налогом облагаются группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые по Общероссийскому классификатору услуг населению, — Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в статью 34626 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала об-служивания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту орга-низации общественного питания;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не только на праве собственности, но и на ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

размещение рекламы на транспортных средствах;

оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

организация услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стацио-нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Запрещено применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, указанной выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

На уплату единого налога не переводятся:

аптечные учреждения, организации потребительской кооперации, хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением участия общественных организаций инвалидов;

индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест в объектах стационарной торговой сети и земельных участков для размещения объектов стацио-нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, в части оказания услуг

по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

В Москве ЕНВД введен Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».

Организации, уплачивающие единый налог, не уплачивают следующие налоги:

налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Предприниматели, уплачивающие единый налог, не уплачивают налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима-тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Налогоплательщики ЕНВД определены в ст. 34628 НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, осу-ществляющие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отно-шении видов предпринимательской деятельности, подлежащей на-логообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина единого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используют физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц (табл. 11.5).

Таблица 11.5

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент К1 представляет устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность осо-бенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значения коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государ-ственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При определении коэффициента базовой доходности устанавливается несколько значений К2, учитывающих разные факторы осуществления предпринимательской деятельности: одно значение определяет ассортимент, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта. В этом случае коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющихся значений.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение.

Налоговым периодом по данному налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога определены в ст. 34632 НК РФ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Доходы от уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности распределяются следующим образом:

в федеральный бюджет — 30%;

бюджеты субъектов РФ — 15%;

местные бюджеты — 45%;

бюджет ФФОМС — 0,5%;

бюджеты ТФОМС — 4,5%;

бюджет ФСС России — 5%.

Доходы от уплаты ЕНВД зачисляются на счета органов Федераль-ного казначейства с последующим распределением в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.