11.3. Проверка поступлений налоговых платежей

Проверка с целью сбора недоимок в некоторых случаях приводит к тому, что становится очевидным отсутствие у налогоплательщика достаточных средств для незамедлительного и полного погашения своих налоговых обязательств. Если дальнейшее исследование показывает, что налог может быть уплачен через некоторое время с использованием процедуры рассрочки, можно использовать соглашение о рассрочке платежа.

Предоставление льготы в виде рассрочки при уплате недоимок должно быть всегда экономически и юридически обоснованно. Эта процедура должна использоваться только в тех случаях, когда другие меры, такие как конфискация активов налогоплательщика, приведут к «чрезмерным лишениям». Таким образом, взыскание недоимки путем платежей в рассрочку является оптимальным путем для соблюдения интересов государства.

«Чрезмерные лишения» определяются как действия, которые лишат налогоплательщика либо членов его семьи необходимых средств существования (например, питание, жилище, расходы на медицинское обслуживание и т.д.). Неудобства налогоплательщика, вызванные требованием уплатить налоги, не являются уважительной причиной для подготовки соглашения о рассрочке.

До предоставления льготы о рассрочке налоговый инспектор должен провести качественную оценку дела и обосновать правильность решения, руководствуясь здравым смыслом и принимая в расчет все факты и обстоятельства каждого дела индивидуально. Решение зависит от готовности налогоплательщика к сотрудничеству, своевременности уплаты им налогов в прошлом, платежеспособности предприятия и его собственности (если речь идет о лицах, владеющих как корпоративной, так и индивидуальной собственностью), размера нало-говых обязательств, возможности сбора налогов через процедуру кон-фискации и реализации активов налогоплательщика.

При проведении этой оценки чрезвычайно важно учитывать текущее финансовое положение налогоплательщика. С учетом вышеперечисленных факторов для определения наиболее оперативных методов сбора налогов должен быть использован и проанализирован отчет налогоплательщика. Анализ отчета налогоплательщика покажет, обладает ли он достаточными средствами для погашения недоимки или активами, которые можно реализовать (не подвергаясь чрезмерным лишениям) для погашения налоговых обязательств.

Зачастую в результате анализа отчета обнаруживается, что налогоплательщик не имеет средств для незамедлительной уплаты налогов, либо незаложенных активов, которые можно реализовать, однако имеет достаточный доход для уплаты налога в рассрочку. В таком случае информация должна быть подвергнута дополнительному анализу для определения суммы каждого из рассроченных платежей, которую налогоплательщик в состоянии платить для погашения задолженности в кратчайший срок.

Как правило, в договоре о рассрочке предусматривается погашение недоимок по уплате налогов в течение одного года. Если налоговые обязательства не могут быть погашены в течение одного года, то по истечении установленного срока потребуется последующая проверка финансового положения налогоплательщика для определения, приемлемо ли продление льготного договора по рассрочке. В любом случае договор о рассрочке действителен, только если налогоплательщик уплачивает все новые налоговые начисления, произведенные в период действия соглашения о рассрочке.

Соглашение о рассрочке уплаты недоимки по налогам заключается в виде официального договора между налогоплательщиком и налоговой администрацией. Если налогоплательщик не выполняет условий соглашения, налоговый орган вправе предпринять соответствующие действия по полному взысканию недоимки, а также внести в соглашение о рассрочке изменения или дополнения (в случае сущест- немного изменения финансового положения налогоплательщика). Налогоплательщик обязан представлять новую информацию по запросу либо по условиям соглашения.

Как правило, договор о рассрочке, заключенный между налоговым инспектором и налогоплательщиком, остается в силе в первоначальном виде до тех пор, пока налогоплательщик: соблюдает условия договора о рассрочке; предоставляет полную и точную информацию; предоставляет текущую информацию по запросам. Налогоплательщик должен быть проинформирован, что если он не будет соблюдать условия договора и не известит налоговый орган о возникновении непредвиденных обстоятельств, меры по взысканию недоимки будут приняты без предупреждения. Необходимо убедиться, что налогоплательщику разъяснены все условия договора.

После подготовки, подписания и фиксирования даты договор должен быть направлен соответствующему должностному лицу для проверки и утверждения.