<<
>>

4.5. взаимодействие налогового права С другими отраслями права

Возникновение, изменение и прекращение налоговых обязательств сопровождают физических лиц на всем протяжении их жизни. Человек рождается и сразу приобретает статус налогоплательщика по всем налогам с физических лиц.
Достижение определенного возраста также имеет налоговые последствия. Человек поступает в учебное заведение и заканчивает его, вступает в брак, у него рождаются дети, он начинает работать и уходит на пенсию, временно теряет трудоспособность, размещает депозитный вклад, получает кредит, покупает квартиру или продает ее, словом, все события в жизни конкретного человека и его семьи приводят к определенным обязательствам перед бюджетами. На протяжении всей жизни человек вступает в отношения, которые регламентируются различными отраслями права — семейным, трудовым, гражданским, административным, уголовным и др. Но все эти отношения имеют и налоговый аспект. Поэтому возникают проблемы взаимодействия налогового законодательства с другими отраслями права. Причем налоговое право в этом взаимодействии всегда занимает подчиненное, вторичное положение. В самом деле, родители рожают детей вовсе не с целью получить стандартные налоговые вычеты, посылают детей на учебу не для того, чтобы воспользоваться правом на социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц, продают или покупают квартиру не в расчете на имущественные вычеты. Все это делается потому, что так протекает жизнь. И налоговые последствия названных и многих других фактов биографии — лишь желательные или нежелательные их производные.

В равной мере это относится и к лицам юридическим. Организации и индивидуальные предприниматели создаются, реорганизуются, ликвидируются, заключают множество договоров: нанимают и увольняют работников, закупают и продают различные товары, кредитуют контрагентов и берут кредиты у них. Словом, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают в самые разные отношения, каждое из которых оборачивается обязанностью исчислять и уплачивать те или иные налоги.

В отличие от физических лиц, организации и предприниматели могут целенаправленно оптимизировать (минимизировать) расходы по уплате налогов и сборов, однако, как правило, и здесь налоговые обязательства — лишь производный неизбежный эффект осуществления нормальной уставной деятельности.

Из всего вышеприведенного следует вывод: отношения, которые возникают в жизни физических лиц, а также в деятельности юридических лиц, регламентируются нормами различных, зачастую — нескольких, отраслей законодательства, в том числе налогового. Поэтому следует определиться, какой отрасли права принадлежит в тех или иных случаях приоритет, как выстроить взаи-модействие между этими сопряженными отраслями.

В этом разделе мы остановимся на проблемах, возникающих при взаимодействии законодательства о налогах и сборах с такими отраслями права, как гражданское, административное и бюджетное. При этом ограничимся преимущественно отношениями между юридическими лицами.

Взаимодействие налогового права с гражданским. Гражданское право — это система норм, регулирующих разнообразные имущественные и связанные с ними неимущественные отношения. Его нормы закрепляют и охраняют от посягательств различные формы собственности, фиксируют права и обязанности сторон в имущественных отношениях, обеспечивают такие личные неимущественные права, как честь и достоинство. Наличие императивных норм в гражданском праве, а диспозитивных — в налоговом затрудняет качественное разграничение методов частного и публичного права.

Налоговые отношения имеют большое сходство с гражданско- правовыми, поскольку оба эти вида отношений складываются в хозяйственной жизни. Однако следует иметь в виду, что гражданское и налоговое законодательства имеют различную правовую природу. Между ними есть и принципиальные отличия, прежде всего в части приоритетов.

Экономические процессы регламентируются в первую очередь нормами гражданского права. Налоговое законодательство по своей правовой природе не призвано осуществлять функции по регулированию хозяйственно-финансовой деятельности субъектов предпринимательства.

Это исключительная прерогатива норм гражданского права. Здесь уместна аналогия с техническими системами. В них имеется «грубая» и «тонкая» настройка. Хозяйственные процессы регулируются «грубо» посредством инструментов гражданского права. «Тонкая» же настройка осуществляется после «грубой» с привлечением налоговых приемов. Налоговое законодательство располагает лишь косвенными способами воздействия на хозяйственные отношения.

В ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, без специального указания нормы гражданского права к указанным отношениям применяться не могут. В НК РФ содержится ряд бланкетных (отсылочных) норм, позволяющих некоторые положения гражданского законодательства применять к налоговым отношениям. Так, в соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями плательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ, а уполномоченный представитель плательщика-организации осуще-ствляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством (ст. 29 НК РФ).

Отнесение тех или иных отношений к гражданско-правовым либо к налоговым не должно производиться исключительно по субъектному составу, т.е. в зависимости от участия в этих отношениях налоговых органов. Наиболее четким критерием такого разграничения должно стать само правовое положение сторон.

Если, например, плательщик ошибочно перечислил суммы налога налоговому органу и последний их не возвращает, то здесь возникают не налоговые, а гражданские отношения. Такая интерпретация названных отношений вытекает именно из ошибочности перечисления средств. Здесь имеет место неосновательное обогащение. Обязательства же, возникающие вследствие неосновательного обогащения, регулируются гл. 60 ГК РФ. На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.

Практическое же значение правильного разграничения налоговых и гражданских правоотношений в данной ситуации заключается прежде всего в том, что хотя и НК РФ, и ГК РФ предусматривают ответственность за неправомерное списание или удержание денежных средств, неправильное определение характера указанных отношений может затруднить доказывание и даже повлечь отказ в иске.

В гражданском законодательстве сложились правила возмещения убытков налоговыми органами. Под убытками здесь понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ). Убытки, причиненные гражданину или организации в результате незаконных действий (бездействия) госорганов, органов местного самоуправления или их должностных лиц, подлежат возмещению Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием.

Налоговый кодекс РФ более детально регламентирует вопросы ответственности налоговых органов. Плательщик имеет право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц.

В соответствии со ст. 1069 ГК РФ вред возмещается за счет казны РФ, ее субъекта или казны муниципального образования. Однако наличие и размер убытков должны быть доказаны плательщиком, поскольку в противном случае никакого возмещения быть не может даже при доказанной неправомерности действий налоговых органов.

Более сложной является ситуация, когда в связи с неисполнением контрагентом обязательств по гражданско-правовому договору лицо лишается возможности уплатить налоги и другие обязательные платежи, за что на него налагаются финансовые санкции. Казалось бы, здесь налицо и нарушение обязательств, и убытки, и причинная связь между ними. Кроме того, отношения между сторонами являются гражданско-правовыми, следовательно, должно производиться возмещение убытков в соответствии со ст. 393 ГК РФ.

Однако правила, предусмотренные ст. 15 и 393 ГК РФ, не распространяются на расходы соответствующего лица в связи с выполнением им своих обязанностей по уплате налогов и налоговых санкций, поскольку данные расходы несет плательщик, а не участник имущественного оборота, субъект гражданских правоотношений. Поэтому, если ущерб причинен лицу гражданским правонарушением, но выразился этот ущерб в санкциях за неисполнение обязанностей, лежащих вне рамок гражданских правоотношений, положения ст. 393 ГК РФ о возмещении убытков применяться не должны.

Возмещение убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов, предусматривается как в налоговом, так и в гражданском законодательстве. В ст. 395 ГК РФ установлено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств, размер которых определяется ставкой рефинансирования.

Статьей 78 НК РФ установлена обязанность уплаты процентов с сумм излишне уплаченных налогов при нарушении срока возврата этих сумм. В ст. 79 НК РФ установлено, что в случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление плательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм, а также процентов на эти суммы. Так же, как и в ГК РФ, размер процентов определяется ставкой рефинансирования. Однако есть и существенные различия между требованиями гражданского и налогового права:

¦ в ГК РФ сформулированы правила исчисления процентов. В зависимости от факта обращения с требованием в суд мо-жет применяться ставка процента, действовавшая на момент нарушения обязательства, на момент подачи иска или на момент вынесения решения. НК РФ использует «плавающую ставку», т.е. эта ставка определяется не на одну дату, а для всего срока. Ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования, т.е. она определяется не на конкретную дату, а на период времени;

¦ если размер взыскиваемых процентов явно несоразмерен с последствиями просрочки исполнения денежного обязательства, суд, учитывая компенсационную природу процентов, вправе уменьшить размер этих процентов. К налоговым отношениям это установление не применяется.

Важным и до конца не урегулированным противоречием между налоговым и гражданским законодательством является порядок переквалификации сделок гражданско-правового характера по итогам налоговых проверок. Мы не раз подчеркивали, что результаты любой гражданско-правовой сделки имеют налоговые последствия. Кроме того, применяемый режим обложения зависит от статуса налогоплательщика и характера его деятельности. Налогоплательщики — участники гражданско-правовых сделок и налоговые органы могут по-разному юридически квалифицировать сделки, статус и характер деятельности плательщика.

Как известно, стороны сделки по неосторожности или умышленно могут подменить сделку, обладающую определенными признаками, другой сделкой, т.е. по неосмотрительности или с умыслом неправильно ее юридически квалифицировать. Здесь налицо либо мнимая, либо притворная сделка. В гражданском праве мнимой признается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, а притворной — сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Закон признает эти сделки ничтожными. Умысел при заключении таких сделок может состоять и в неправомерном или преступном занижении налоговых обязательств.

Приведем несколько примеров. Так, можно заключить якобы договор лизинга; на самом же деле он прикрывает другую сделку, например, куплю-продажу с рассрочкой платежа. Переквалификация притворной сделки может привести к изменению или искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Нередко устроители лотерей заключают с распространителями договоры купли-продажи, которые по сути являются договорами комиссии, и налоговые органы могут добиться их переквалификации. Последствием этого будет начисление НДС с вознаграждения, размер которого будет определяться в соответствии со ст. 40 НК РФ с уплатой пени и штрафа согласно ст. 75 и 122 НК РФ.

При испытании товара вне территории РФ большое значение имеет квалификация договора именно как договора на выполнение НИОКР. Поскольку если договор будет квалифицирован как договор возмездного оказания услуг, то объект НДС возникает в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. В НК РФ не содержится определение НИОКР. При этом в данном случае следует использовать понятия гражданского законодательства. Однако ГК РФ, регулирующий отношения по выполнению НИОКР, не дает достаточно четкого определения данных работ. Таким образом, для плательщика возникает опасность переквалификации налоговыми органами договора и доначисления НДС.

Такая переквалификация правомерна и отвечает требованиям так называемой доктрины «деловая цель», широко применяемой в мировой практике контрольной работы налоговых органов: гражданско-правовая сделка, создающая определенные налоговые преимущества для сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели, и налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки.

При проведении налоговых проверок одним из самых важных объектов исследования являются как раз налоговые последствия совершения и исполнения сделок. При определении того или иного режима обложения необходимо исходить из приоритета экономического содержания над правовой формой, а дефекты самой правовой формы не должны влиять на экономическую сущность обложения. Налоговые органы в результате налоговых проверок могут обнаружить мнимость или притворность сделки. Однако юридическая квалификация сделки, так же как и признание сделки ничтожной (недействительной), непосредственно связаны с применением гражданского, а не налогового законодательства и, следовательно, выходят за рамки компетенции налоговых органов. Впрочем, и НК РФ (ст. 45) запрещает производить бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных плательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности плательщика.

Отношения, связанные с признанием сделки ничтожной (недействительной), находятся в сфере гражданского законодательства, а применение последствий недействительности ничтожной сделки осуществляется в судебном порядке (ст. 166 ГК РФ). Таким образом, установлен исключительно судебный порядок признания налоговыми органами недействительности сделок плательщика. Доначислить и удержать налог в бесспорном порядке налоговые органы в таких ситуациях не вправе. Действительно, бесспорное удержание основывается на том, что изымаемые средства принадлежат налогоплательщику на праве собственности. Но пересмотр и отмена оснований возникновения права собственности, а также иных гражданских прав и обязанностей находятся за пределами налогового права и вне сферы отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Признание сделки недействительной изменяет гражданско-правовые обязательства сторон. На этом основании налоговые органы придерживаются того мнения, что изменение гражданско-правового режима отношений влечет изменение и налоговой нагрузки, изменяет налоговые обязательства сторон, что влечет за собой доначисление налогов и применение санкций. Вдобавок к этому налоговое право никак не регулирует вопросы о налоговых последствиях признания гражданско-правовых сделок недействительными.

Правоприменительная практика показывает, что переквалификация сделки (пересмотр гражданско-правовых отношений) применяется исключительно для целей налогообложения.

Завершая рассмотрение вопроса взаимодействия налогового и гражданского права, следует отметить, что в отличие от гражданского законодательства, которое находится в исключительном ведении РФ, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении РФ и ее субъектов (ст. 71 Конституции РФ).

Взаимодействие налогового права с административным. Административное право — это система норм, регулирующих общественные отношения в сфере исполнительно-распорядительной деятельности органов государственного управления в экономической, политической и социальной сферах жизни общества.

Взаимодействие налогового и административного права прин-ципиально отличается от только что рассмотренного. Действительно, если гражданское законодательство содержит преимущественно диспозитивные нормы, являясь частным правом, а налоговое — преимущественно императивные нормы, являясь правом публичным, то для налогового и административного права метод правового регулирования один и тот же — метод властных предписаний. Исторически налоговое право возникло в результате процесса специализации и выделения из административного права.

Правовая защита налоговых отношений осуществляется пре-имущественно в административно-правовом порядке. В настоящее время основными нормативными актами, устанавливающими от-ветственность за налоговые правонарушения и преступления, являются НК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), Уголовный кодекс (УК РФ).

Существуют два вида налоговой ответственности:

административная налоговая ответственность (установлена НК РФ, КоАП РФ);

уголовная налоговая ответственность (установлена УК РФ).

Сталкиваясь с наложением штрафов, субъект ответственности должен знать свои права и те обстоятельства, при которых он, совершив нарушение, не может быть подвергнут наказанию.

Практика показывает, что налогоплательщики не всегда обращают внимание на некоторые существенные аспекты, такие как: давность административных взысканий, полномочия проверяющих органов, процедура наложения санкций, возможность совмещения составов правонарушений, содержащихся в разных статьях, и т.д.

Необходимо знать, на кого могут быть наложены административные налоговые наказания. По кругу лиц различаются три вида субъектов налоговой ответственности:

непосредственно плательщик, юридическое или физическое лицо;

должностное лицо организации-плательщика;

налоговые агенты, эксперты, свидетели, переводчики, банки и др.

Причем все указанные лица могут одновременно понести ответственность за одно и то же правонарушение. Привлечение должностных лиц к административной ответственности не исключает привлечения и организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Административная ответственность налогоплательщика преду-смотрена гл. 16 НК РФ и гл. 15 КоАП РФ. Единственным видом наказания является штраф, налагаемый на плательщика.

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении грубого нарушения правил учета доходов и расходов и неуплаты или неполной уплаты сумм налога. Здесь следует иметь в виду, что налоговой проверке может быть подвергнут период, начинающийся не ранее 3 последних лет деятельности плательщика.

Кроме срока давности собственно правонарушения существует также срок давности взыскания санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Это правило действует для тех налоговых санкций, которые налагаются налоговыми органами.

Теперь рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся составы и соответствующие санкции, предусмотренные для юридических лиц:

нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по ст. 116 НК РФ наказывается штрафом до 10 тыс. руб. Обязанность постановки на учет юридических лиц и предпринимателей возложена на налоговые органы. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет юридического лица (ин-дивидуального предпринимателя) с присвоением идентификационного номера налогоплательщика не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации. Таким образом, на сегодняшний день данная статья может быть применена только при несвоевременной постановке на учет обособленных под-разделений. Согласно ст. 23 НК РФ плательщик обязан письменно сообщать налоговым органам обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее месяца со дня их создания;

ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по ст. 117 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб., и штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Очевидно, что данная статья также предназначена для обособленных подразделений;

нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке по ст. 118 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. В соответствии со ст. 23 НК РФ плательщики обязаны письменно представлять в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок;

грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов или объектов обложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, по ст. 120 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода, то штраф составит 15 тыс. руб. Если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, то штраф взимается в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате за-нижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий по ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налога.

КоАП РФ восполняет законодательство о налогах и сборах в части установления административной ответственности в отношении непосредственных виновников нарушения налогового законодательства, а именно: должностных лиц организаций-плательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, а также кредитных организаций.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Должностными лицами являются руководители и другие работники организаций. Что касается предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то некоторые составы, установленные в отношении должностных лиц (ст. 15.4—15.9, 15.11 КоАП РФ), применяются только к должностным лицам юридических лиц. Для ПБОЮЛ в этих случаях предусматривается ответственность, как для юридических лиц в соответствии с НК РФ.

Ответственными лицами предприятия в целях налоговой ответственности являются руководитель и главный бухгалтер, причем иностранные граждане и лица без гражданства подлежат административной ответственности на общих основаниях.

Срок давности привлечения к административной налоговой ответственности по КоАП РФ отличается от аналогичного срока, установленного НК РФ. Давность привлечения должностного лица к административной ответственности установлена ст. 4.5 КоАП РФ. Постановление по делу о нарушении налогового законодательства не может быть вынесено по истечении года со дня его совершения. При длящемся административном правонарушении, например перманентном несообщении налоговому органу тех или иных сведений, сроки давности начинают исчисляться с момента обнаружения этого факта уполномоченными органами.

Согласно КоАП РФ нарушения, предусмотренные ст. 15.3— 15.12, уполномочены рассматривать отнюдь не налоговые органы, а мировые судьи. Налоговые органы вправе рассматривать лишь нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 и 15.2 КоАП РФ).

Таким образом, чтобы оштрафовать должностное лицо, например за нарушение срока постановки на учет, налоговые органы должны обратиться в суд. Досудебное требование оплаты штрафа является неправомерным. Кроме судей и налоговых органов, в соответствии со ст. 23.3 и 28.3 КоАП РФ вправе составлять протоколы и налагать взыскания органы внутренних дел. Сфера действий органов милиции по финансовым правонарушениям весьма обширна — это ст. 15.1, 15.2, 15.12-15.24 КоАП РФ.

Основными составами административных налоговых правонарушений являются:

нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Эти нарушения влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;

нарушение установленного срока подачи заявления о по-становке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ;

нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ;

нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда сведений об

открытии и о закрытии счета в банке влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.

Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ.

Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение штрафа на должностных лиц — от 3 до 5 МРОТ; на должностных лиц государственных органов и нотариусов — от 5 до 10 МРОТ.

Грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. При этом под грубым нарушением правил ведения учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Взаимодействие налогового права с бюджетным. Бюджетное право — это часть финансового права, одна из его основных подотраслей; совокупность правовых норм, определяющих бюджетное устройство страны и регулирующих общественные отношения по формированию и использованию фондов денежных средств, которые сосредоточиваются в разных звеньях бюджетной системы.

Связь названных подотраслей финансового права настолько тесна, что многие юристы даже отождествляют предмет налогового и бюджетного законодательства. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных поступлений. При этом к налоговым доходам относятся преду-смотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Сопоставление дефиниций налоговых платежей (налога или сбора) и налогового дохода в налоговом и бюджетном законодательстве (ст. 8 НК РФ и ст. 50 БК РФ) показывает их общие характеристики — безвозмездность, денежное выражение и наличие цели по материальному обеспечению деятельности государства.

Для того чтобы провести разграничение между отношениями, регулируемыми налоговым и бюджетным законодательством, приведем следующую таблицу (табл. 4.1).

Таблица 4.1 Разграничение бюджетных и налоговых отношений

Таблица 4.1 Разграничение бюджетных и налоговых отношений

Названная проблема разграничения важна и с теоретической точки зрения, и с точки зрения организации бюджетного и налогового процессов. Действительно в системе федеральных органов исполнительной власти существуют два ведомства, в компетенцию которых входят отдельные полномочия по исполнению доходной части федерального бюджета: Федеральная налоговая служба и органы Федерального казначейства Минфина России. Если не провести разграничения между налоговым и бюджетным законодательством, то при осуществлении в соответствии со своими функциями контроля за поступлением средств в бюджет эти ведомства могут как дублировать друг друга, так и оставлять бесконтрольными отдельные стадии прохождения средств.

Бюджет и другие важнейшие финансовые законы, принимаемые в его развитие, являются отправным пунктом налогового законодательства. Конституцией РФ и законодательством установлены дополнительные условия, которые должны соблюдаться при принятии законов, затрагивающих доходные и расходные статьи бюджета. Законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного фи-нансового года, должны быть приняты до утверждения закона о федеральном бюджете на очередной год. Внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение очередного года и в плановом периоде, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете на очередной год и плановый период (ст. 53 БК РФ). Идентичные нормы предусмотрены в отношении законов субъектов РФ и правовых актов представительных органов местного самоуправления.

Бюджетное право непосредственно не регулирует отношения по порядку и условиям формирования бюджетов. В законах о бюджетах лишь содержатся перечни доходных статей, а также определяется алгоритм зачисления налогов и сборов на бюджетные счета. Здесь устанавливаются нормативы распределения федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, порядок возврата налоговых платежей и т.д.

Доходы бюджета формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. Практически этот принцип реализуется посредством бланкетных (отсылочных) норм, которых достаточно много как в НК РФ, так и в нормативно-правовых актах по бюджетным вопросам. Такое тесное сосуществование этих подотраслей неизбежно сопровождается коллизиями налоговых и бюджетных законов. В этом случае следует сделать правильный выбор нормативного акта, который должен быть применен к конкретному случаю. Общая теория права устанавливает принцип приоритета специальной правовой нормы над нормой общего характера, если первая не отменена изданным позднее общим актом.

В качестве примера одной из коллизий сошлемся на различную трактовку ответственности банка в случае нарушения им установленного срока исполнения поручения плательщика или налогового агента о перечислении налога (табл. 4.2).

Анализ ст. 1 и 41 БК РФ позволяет рассматривать налоговое законодательство как специальное по отношению к бюджетному. Поэтому приоритет должен принадлежать нормам законодательства о налогах и сборах.

Правоотношения возникают, длятся и прекращаются. Налоговые отношения возникают как только у юридического лица появляется объект налогообложения. Обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии

Различие при установлении ответственности банка в налоговом и бюджетном законодательстве

Различие при установлении ответственности банка в налоговом и бюджетном законодательстве

1.

достаточного денежного остатка на счете плательщика. С этого момента налоговые правоотношения прекращаются. Налоговые отношения существуют до момента взимания налога, т.е. до момента отчуждения соответствующих денежных средств со счета плательщика. Однако после списания средств со счета плательщика они остаются некоторое время на корреспондентском счете банка, обслуживающего счет плательщика, т.е. списанная сумма еще не дошла до бюджета и не превратилась в его налоговый доход. Дальнейшее движение списанных со счета плательщика сумм налогов обязан обеспечить банк, который рассматривается как налоговый агент и который в силу приобретенного статуса несет ответственность за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога.

Конечным пунктом движения средств является счет органа, исполняющего бюджет. В случае федерального бюджета, например, это счета по учету доходов федерального бюджета, открытые органам Федерального казначейства. Эти органы, равно как и налоговые органы, наделены полномочиями по контролю за своевременностью перечисления сумм неуплаченных доходов федерального бюджета. Органы Федерального казначейства вправе налагать на банки штраф в случаях несвоевременного исполнения ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета и вносить в Банк России представления о лишении соответствующих банков лицензий на совершение банковских операций.

С момента, когда плательщик предъявил в банк поручение на уплату налога, налог трансформируется в налоговый доход, и связанные с ним правоотношения будут предметом регулирования бюджетного права.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2008

Еще по теме 4.5. взаимодействие налогового права С другими отраслями права:

  1. 1.6. Соотношение земельного права с другими отраслями российского права
  2. Понятие финансового права, его предмет и метод. Соотношение финансового права с другими отраслями российского права
  3. § 3. Финансовое право в системе российского права: его особенности и связь с другими отраслями права
  4. 4.1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА. НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ ОТРАСЛЬ ПРАВА
  5. Соотношение водного законодательства стран СНГ с другими отраслями права
  6. 4. Понятие административного права как отрасли права. Соотношение административного права со смежными отраслями права
  7. § 4. Соотношение норм налогового права и норм других отраслей права
  8. § 5. Система муниципального права как отрасли права
  9. § 1.5. Соотношение трудового права со смежными отраслями права
  10. Тема 1. Понятие частного права. Гражданское право как отрасль права (теоретический семинар)
  11. РАЗДЕЛ II НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ (ПОДОТРАСЛЬ) ПРАВА
  12. 1. 4. ОТГРАНИЧЕНИЕ ТРУДОВОГО ПРАВА ОТ СМЕЖНЫХ ОТРАСЛЕЙ ПРАВА
  13. § 1. Понятие и предмет муниципального права России как комплексной отрасли права
  14. 3.1. понятие нормы налогового права, ее структура. нормы налогового права И статьи налогового кодекса российской федерации. виды налоговых норм И ИХ основные признаки
  15. § 1. Права человека как отрасль международного права
  16. Особенности международного права защиты и поощрения прав человека как отрасли международного права
  17. § 1. Место налогового права в системе финансового права России
  18. § 4. Место и роль налогового права в системе российского права