<<
>>

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги — одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющих взаимоотношение государства и нало-гоплательщиков. Являясь обязательными платежами в государственную казну, они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии и взаимосвязи с экономическими и политическими процессами, происходящими в обществе на той или иной стадии его исторического развития.
1. Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Указанные платежи выражают обязанность частных лиц участвовать в формировании государственных централизованных финансовых ресурсов и в совокупности выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Объективная необходимость обобществления установленной государством доли частных имуществ в целях общественного потребления, т. е. процесса перераспределения доходов корпораций и частных лиw в государ-ственную казну (публичные финансы) посредством налогов обоснована мыслителями древности.

Налогообложение возникло и развивалось вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации своеобразной формой налогообложения являлось жертвоприношение, устанавливаемое неписаным законом либо традицией. Так, в Пятикнижии Моисея сказано: «...И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу».

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Например, в древнегреческих государствах в VII—VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов, что давало возможность аккумулировать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и тому подобные социально значимые цели.

В Древнем Риме первоначально его граждане облагались налогами только в военное время в соответствии со своими доходами. При этом сумма налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами, граждане же обязывались делать цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. В римских колониях вводились коммунальные налоги и повинности, величина которых также зависела от размеров состояния плательщика. В случае победоносных войн налоги уменьшались либо вовсе отменялись. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Основными налогами в Древнем Риме были такие, как поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали также и иные налоги: с оборота, налог на наследство и т. д.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов, а также чрезвычайные налоги на строительство флота, содержание воинских континген- тов и ряд других. Чрезмерное налоговое бремя привело к сокращению налоговой базы и последующим финансовым кризисам.

Несколько позже стала складываться финансовая система Древней Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань, которая по сути представляла собой сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог, взимаемый либо «повозом», когда она привозилась в Киев, либо «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за ней. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так, пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями с каждой мужской души и со скота. «выхода», было еще несколько ордынских тягот, в результате чего взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей, для определения размера которого служило «сошное письмо», предусматривавшее измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы — «сохи». Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор. Помимо того, взимались иные налоги: «ямские», «пищальные», сборы на строительство укреплений и пр.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубля оборота. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы, в связи с чем финансовая система России в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет.

Европейские государства XV!—XVII вв. практически не имели крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию. Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов становился, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. В конце XVII—XVIII вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему.

Эпоха Петра I (1672—1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр.

Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т. д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. При Петре I были образованы двенадцать коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами.

В последней трети XVIII в. в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В этот же период создавалась теория налогообложения. Её основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причи-нах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. в европейских странах закладыва-лись основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.

На протяжении XIX в. в России главным источником доходов оставались государственные прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов, су-ществовали земские сборы, специальные государственные сборы и пошлины. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение.

В период 1874—1913 гг. политические и экономические процессы, происшедшие в связи с освобождением крестьян, инициировали развитие полной рыночной экономики. Ранее не правоспособные крестьяне в этот период становятся активными участниками гражданских правоотношений, получают право продавать, покупать, заключать сделки. Располагавшиеся в одном селении, в ближайших поселках или хуторах, крестьянские хозяйства составляли «сельское общество», а органами власти были общественные сельские управления — сельские сходы. Ведению сельского схода подлежали дела, касающиеся налогообложения и взыскания налогов. Сельский староста «наблюдал за ис-правным отбыванием крестьянами податей и всякого рода повинностей как казенных, земских и мирских, так и оброка или сдельной повинности в пользу помещика, собирал сии подати и оброки в тех обществах, где не будет особых сборщиков».

Переход от подворного обложения без учета доходов к системе индивидуального налогообложения явился очередным шагом к индивидуальному налогообложению в зависимости от величины получаемого и имеющегося дохода. Стали вводиться новые рыночные налоги, начало которым положили земские налоги.

Таким образом, период от второй половины XIX в. до 1917 г. можно рассматривать как этап налоговой реформы и становления российской налоговой системы. Оно шло медленно, многие законы внедрялись десятки лет. Большинство специалистов считают, что население страны, предприниматели (при всех трудностях и издержках) имели ясные перспективы и были достаточно свободны для любых начинаний. Налогообложение было разумным, вы-держанным в духе нравственных критериев приличия, а власть и государственный аппарат не слишком обременительными.

Однако развитие России было прервано сначала Первой мировой войной, приведшей к таким неблагоприятным для экономики последствиям, как увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр., а затем Февральской и Октябрьской революциями 1917 г.

Основным источником доходов казны в этот период были эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

После Октябрьской революции 1917 г. теоретические основы российского налогового права и общепризнанная теория налогов были либо не востребованы, либо подвергнуты значительному извращению.

В дальнейшем финансовая система России продолжала эволюционировать в направлении, противоположном процессу общемирового развития, все более переходя от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 1.1. Возникновение и развитие налогообложения:

  1. Глава 1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
  2. § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов
  3. 1.2. История развития налогообложения в XVII - конец XIX веков. Научная теория налогообложения А.Смита
  4. ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. РАЗДЕЛ I ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  6. Возникновение и развитие городов
  7. 1. История возникновения и развития учета
  8. 1.2. Предпосылки возникновения и развития аудита
  9. 4.2 ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И УСЛОВИЯ РАЗВИТИЯ РЫНКА
  10. Возникновение и развитие необихевиоризма
  11. Возникновение и развитие местного самоуправления