§ 6. Водный налог

В систему платежей, связанных с пользованием водными обеъкта- ми, входит водный налог. С 1 января 2005 г. он заменил ранее действовавшую плату за пользование водными объектами, которая также относилась к федеральным налогам и зачислялась в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в следующем соотношении: 40 процентов — в федеральный бюджет, 60 процентов — в бюджеты субъектов.

Правовой основой взимания водного налога является глава 242 НК РФ. В соответствии с данной главой плательщиками водного налога признаются как организации, так и физические лица при наличии у них обеъкта налогообложения — осуществления ими специального или общего водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ. НК РФ конкретизирует виды пользования водными объектами, образующие объект налогообложения. К ним он относит забор воды, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование акватории водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В то же время в Кодексе предусмотрен и целый ряд изъятий из объекта налогообложения. Например, к таким изъятиям отнесены: забор из подземных водных объектов термальных вод, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; забор из подземных водных объектов шахт- но-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Не является объектом налогообложения использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поис-ково-съемочных работ; использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гид-роэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения; ис-пользование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных объектов для проведения доноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно по каждому виду пользования водным объектом. Например, при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Налоговым периодом по данному налогу является квартал. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предостав-ленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки установлены в Кодексе по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользования. При заборе воды в пределах установленных лимитов ставка установлена в рублях за 1 тыс. куб. метров воды, забранной из поверхностных и подземных водных объектов, территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод. Самая высокая ставка — 678 руб. установлена для забора подземной воды из озера Байкал, самая низкая — 4,32 руб. — в отношении Чукотского моря.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере указанных ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

При использовании акватории ставки установлены в тысячах рублей за год за 1 кв. м используемой акватории. Самая высокая ставка установлена для Северо-Кавказского экономического региона — 34,44 тыс. руб., самая низкая — в отношении Чукотского моря — 14,04 тыс. руб.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговые ставки установлены в отношении бассейна реки Енисей — 13,7 руб., самая низкая — 4,8 руб. в отношении бассейнов рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом список.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях самая высокая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава установлена для рек бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень — 1705,2 руб. Самая низкая — 1454,4 руб. — для рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом перечень.

Общая сумма исчисленного налогоплательщиком налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, т.е. по месту осуществления водопользования. Изменениями в Бюджетный кодекс, вступающими в силу с 1 января 2005 г., предусмотрено зачисление водного налога в полном объеме в федеральный бюджет.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.