<<
>>

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Объектом данного налогового правонарушения являются фискальные материальные права государства. Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налоговым агентом сумм налога приводит к неполному формированию доходной части бюджетов или государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона деяния, предусмотренного ст. 123 НК РФ, выражается в бездействии налогового агента по своевременному и полному удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды.

Обязанность налогового агента совершить указанные действия предусмотрена ст. 24 НК РФ и детализирована соответствующими главами части второй НК — главой 21 «Налог на добавленную стоимость», главой 23 «Налог на доходы физических лиц», главой 25 «Налог на прибыль организаций» и др.

Квалифицирующими признаками рассматриваемого деяния являются способы его совершения:

неудержание или неполное удержание сумм налога с налогоплательщика;

неперечисление или неполное перечисление сумм налога в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды;

неперечисление или неполное перечисление в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды удержанных с налогоплательщика сумм налогов.

Обязанность налогового агента по исчислению и перечислению налога с налогоплательщика установлена налоговым законодательством как единый элемент меры должного поведения. В то же время возможны случаи, когда налоговый агент исчисляет и удерживает с налогоплательщика сумму налога, но по каким-либо причинам не перечисляет ее в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды или перечисляет не в полном объеме. В данной ситуации следует учитывать, что частичное неисполнение налоговым агентом своих обязанностей по отношению уже не к налогоплательщику, а государству не является препятствием для квалификации совершенного деяния по ст. 123 НК РФ.

При этом налоговый агент должен компенсировать государству финансовые потери, вызванные неосновательным пользованием чужими денежными средствами, и, согласно п.

1 ст. 75 НК РФ, выплатить пеню, начисленную на сумму неперечисленного (перечисленного не полностью) налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогового агента, находящиеся на счетах в банках. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов может быть квалифицировано в качестве налогового правонарушения только в том случае, если у налогового агента имелась реальная возможность исполнить данную обязанность надлежащим образом. В случае невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент должен в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и приложить расчет суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Произведенное надлежащим образом информирование налогового органа о невозможности в силу объективных причин исполнить возло-женные обязанности по исчислению и удержанию налога с на-логоплательщика является основанием, освобождающим налогового агента от ответственности по ст. 123 НК РФ.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов считается оконченным по истечении последнего дня срока, установленного соответствующей главой части второй Налогового кодекса РФ или иным законодательством о налогах и сборах для перечисления суммы налога в бюджетную систему или государственный внебюджетный фонд.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является налоговый агент — лицо, на которое по законодательству возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Субъективная сторона правонарушения в виде невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов характеризуется виной в форме умысла или неос-торожности. Противоправное деяние, квалифицирущим признаком которого является неудержание или неполное удержание, а также неперечисление или неполное перечисление сумм налога, может быть совершено как по неосторожности, так и умышленно. Неперечисление или неполное перечисление ранее удержанных сумм налога характеризуется виной только в форме умысла.

Санкция за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов выражена в виде штрафа, является относительно определенной и исчисляется в процентном соотношении от суммы, подлежащей перечислению. Размер штрафа за совершение рассматриваемого налогового правонарушения не зависит от степени невыполнения налоговым агентом своей обязанности — законодателю безразлично, произошло полное или неполное неперечисление налоговых платежей в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды.

<< | >>
Источник: Ю.А. Крохина. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2011

Еще по теме Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов:

  1. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)
  2. УДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ ИНО-СТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
  3. Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
  4. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  5. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  6. Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени
  7. Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
  8. 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов
  9. Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
  10. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199' УК РФ)
  11. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ)
  12. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  13. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  14. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НКРФ)
  15. Статья 12.27. Невыполнение обязанностей в связи с дорожно-транспортным происшествием
  16. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  17. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  18. Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора)
  19. 2. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента
  20. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц