<<
>>

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.

Объективная сторона представляет внешнее проявление общественно опасного деяния в виде осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки в установленный срок на учет в налоговом органе.

Налоговые органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду отсутствия информации о появлении нового налогоплательщика. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет создает условия для образования теневого капитала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопасность государства.

Сущность налоговой ответственности за нарушение данного вида налоговых отношений обусловлена установленной ст. 23 НК РФ обязанностью налогоплательщика встать на налоговый учет. Поэтому объективная сторона деяний, наказываемых по ст. 117 НК РФ, аналогична объективной стороне ст. 116 НК РФ и выражается в нарушении налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган. Отличие заключается в том, что непостановка на учет в налоговом органе является следствием бездействия налогоплательщика.

Обязательным условием для квалификации налогового правонарушения по ст. 117 НК РФ является совокупность двух факультативных признаков объективной стороны: времени и обстановки совершения правонарушения. Следовательно, налоговая ответственность по данному составу может наступить только при наличии следующих двух условий:

налогоплательщиком нарушен срок (установленный ст. 83 НК РФ) подачи заявления о постановке его на налоговый учет;

лицом, обязанным встать на налоговый учет, в течение срока просрочки осуществлялась предпринимательская деятельность (совершались действия, направленные на извлечение дохода).

Некоторые особенности имеет объективная сторона данного правонарушения относительно организации, уклоняющейся от постановки на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения. Привлечение такого налогоплательщика к ответственности по ст. 117 НК РФ возможно при наличии совокупности следующих признаков:

нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения;

осуществление в период просрочки предпринимательской деятельности (действий, направленных на извлечение прибыли) посредством работы обособленного подразделения.

Отдельный квалифицирующий признак присутствует в структуре объективной стороны п. 2 рассматриваемой статьи: превышение на 90 дней и более обязанным субъектом срока, установленного ст. 83 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе является длящимся правонарушением, поэтому для квалификации налогового правонарушения по п. 1 или п. 2 ст. 117 НК РФ существенное значение имеет срок, в течение которого налогопла-тельщиком извлекался доход. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1, начинает образовываться на следующий день после дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Деяние, предусмотренное п. 2, начинает совершаться на 91-й день осуществления предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет. Таким образом, время, в течение которого правонарушитель осуществлял деятельность без соответствующей налоговой регистрации, исчисляется со следующего дня, до которого налогоплательщик обязан был подать заявление о постановке на налоговый учет, до дня прекращения правонарушения.

Прекращено данное правонарушение может быть на основании одного из двух юридических фактов: совершения действий — подачи самим налогоплательщиком заявления о постановке его на налоговый учет; наступления событий, препятствующих осуществлению предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет (например, пресечения такой деятельности правоохранительными или налоговыми органами).

Однако совершение правонарушителем действий или наступление событий, пресекающих уклонение от постановки на налоговый учет, не влияет на квалификацию содеянного в качестве налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ.

Необходимо учитывать, что квалифицирующим признаком рассматриваемой статьи является «ведение деятельности», поэтому налогоплательщик может быть привлечен к ответственности исключительно в случае ведения им предпринимательской деятельности после истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик, вставший на учет в соответствующем налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, но не поставивший на учет недвижимое имущество или транспортное средство, не может быть привлечен к ответственности по ст. 117 НК РФ за уклонение от повторной поста-новки на учет в том же самом налоговом органе.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ, — материальный, вследствие чего не имеет правового значения добросовестное ведение налогоплательщиком бухгалтерского учета, подача соответствующих деклараций, уплата причитающихся налогов с этой деятельности и т.д. Наступление ответственности за совершение рассматриваемого правонарушения обусловлено фактом осуществления предпринимательской деятельности без соответствующей налоговой регистрации. Квалифицирующим признаком данного состава является презумпция деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли. Однако согласно п. 6 ст. 108 НК РФ бремя доказывания признаков объективной стороны лежит на налоговом органе. Фактами, свидетельствующими о ведении налогоплательщиком деятельности, могут быть заключение гражданско-правовых договоров, получение различных товаров, оказание услуг или выполнение работ в пользу других лиц и т.д. Таким образом, фактическое неполучение дохода после истечения срока постановки на налоговый учет, не является основанием, освобождающим налогоплательщика от ответственности по ст. 117 НК РФ.

Ведение деятельности субъектом, уклоняющимся от постановки на налоговый учет, подразумевает получение (образование, создание) какого-либо хотя бы одного объекта налогообложения. Примечательно, что наличие законно предоставленной льготы по налогу, объект которого получен в результате противоправной деятельности без налоговой регистрации, не является основанием для освобождения от ответственности по ст. 117 НК РФ.

Правонарушение в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе считается оконченным в момент его добровольного прекращения налогоплательщиком или пресечения компетентным органом. Если после обнаружения данного правонарушения, но до постановки субъекта ответственности на налоговый учет он продолжает заниматься предпринимательской деятельностью, то подобные деяния вновь образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ. При этом объективная сторона нового правонарушения дополняется таким квалифицирующим признаком, как повторность.

Пункт 1 ст. 117 НК РФ не содержит в качестве квалифицирующего признака отсутствие состава правонарушения, предусмотренного п. 2 этой же статьи, что позволяет при наличии достаточных оснований квалифицировать деяния правонарушителя одновременно по двум названным пунктам. Подобное правонарушение образуется в результате ведения субъектом ответственности деятельности без постановки на налоговый учет в период более 90 дней: в части осуществления деятельности в период до 90 дней деяние квалифицируется по п. 1 ст. 117 НК РФ; деятельность, осуществленная в период после 90 дней и до дня ее пресечения, квалифицируется по п. 2 ст. 117 НК РФ.

Наличие в структуре объективной стороны рассматриваемого правонарушения факультативных признаков исключает необходимость дополнительной квалификации содеянного по ст. 116 НК РФ. В то же время при наличии соответствующих признаков привлечение к налоговой ответственности по ст. 117 не исключает возможности одновременного привлечения нарушителя налоговой дисциплины и по ст. 116 НК РФ. В некоторых случаях первоначально налогоплательщиком совершается деяние, предусмотренное ст. 116, а затем оно перерастает в состав ст. 117 НК РФ.

Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет конкретно определены в тексте статьи, согласно которой ими являются организация или индивидуальный предприниматель. Для установления субъективного состава данного правонарушения не имеет значения резидентство организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту нахождения обособленного подразделения без налоговой регистрации.

Субъективная сторона уклонения от постановки на налоговый учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно. Осуществление предпринимательской деятельности без налоговой регистрации будет являться правонарушением независимо от того, желал ли правонарушитель работать в подобном режиме или надеялся когда-либо встать на учет.

Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение носит штрафной характер, и ее сумма зависит от размера дохода, извлеченного налогоплательщиком за время осуществления дея-тельности без постановки на налоговый учет. Санкция, применяемая по данному составу, является относительно определенной: НК РФ установлен только ее низший предел — 20 тыс. руб., высший предел в количественном выражении не установлен, а определен в процентном отношении к доходам правонарушителя, полученным в период деятельности без постановки на налоговый учет.

Таким образом, на квалификацию правонарушения в виде уклонения от постановки на учет в налоговом органе значительное влияние оказывает финансово-хозяйственная деятельность организации или индивидуального предпринимателя.

<< | >>
Источник: Ю.А. Крохина. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2011

Еще по теме Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе:

  1. Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
  2. Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
  3. 6.3.10. Постановка на учет в налоговом органе
  4. 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  5. СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
  6. Статья 21.1. Непредставление в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет
  7. Штрафы за нарушения при постановке на налоговый учет
  8. Глава 16 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО БОРЬБЕ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГОВ
  9. Статья 20.11. Нарушение сроков регистрации (перерегистрации) оружия или сроков постановки его на учет
  10. 8.4. Полномочия органов МВД России в налоговой сфере. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
  11. Налоговый орган, в котором состоит на учете налогоплательщик, вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд (статьи 116 - 129.2 НК РФ)
  12. 6.3.12. Постановка на учет в государственных социальных фондах
  13. Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  14. Статья 117. Восстановление процессуальных сроков
  15. Глава 1. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ НУЖДАЮЩИХСЯ В ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ
  16. Статья 117. Восстановление процессуальных сроков
  17. Перечень документов, представляемых для признания жителей города Москвы малоимущими в целях постановки их на учет нуждающихся в жилых помещениях