8.2. Система и контрольные полномочия налоговых органов

Налоговые органы наделены правами по осуществлению налогового контроля и соответствующими ими обязанностями и несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют следующие права:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, сви-детельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

осматривать (обследовать) любые используемые нал ого - плательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогопла-тельщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам. Однако Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ ст. 861—863 НК РФ, предусматривающие механизм контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, признаны утратившими силу;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогопла- телыциков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных деятельности;

создавать налоговые посты;

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нару-шения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющи-мися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги)

основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий) и др.

Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку согласно п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Кодексом. Например, в ст. 40 предусмотрены права налоговых органов при определении (для целей налогообложения) цены товаров, работ и услуг; в ст. 42 — право участия при определении источников дохода; в ст. 73 — право быть залогодержателем; в ст. 78 — право осуществлять зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога.

Известно, что права государственных органов фактически одновременно являются и их обязанностями, поскольку государственный орган, как правило, не может отказаться от реализации своего права. Например, налоговый орган в случае нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах обязан воспользоваться своим правом и предъявить в суд иск о взыскании налоговой санкции. Тем не менее законодатель счи-тает необходимым отдельно определить обязанности налоговых органов. В ст. 32 НК РФ выделяются наиболее важные обязанности налоговых органов, а именно:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

Пунктом 3 ст. 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Законом установлена ответственность налоговых органов за несоблюдение налогового законодательства. Налоговые органы вследствие ненадлежащего осуществления возложенных на них обязанностей могут наносить ущерб, с одной стороны, государ-ственному бюджету, с другой — налогоплательщикам (организациям и физическим лицам).

Согласно ст. 35 НК РФ налоговые органы в полном объеме несут ответственность за убытки, включая упущенную выгоду (ст. 103), причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей, которые возмещаются из федерального бюджета. В частности, при неправомерном взыскании налога за счет имущества налогоплательщику возвращаются все неправомерно взысканные суммы плюс начисленные на них проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ (ст. 79).

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут уголовную, административную или дисциплинарную ответственность в соответствии с законодательством. В частности, за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 102 НК РФ), возможна уголовная ответственность, хотя такой статьи в УК РФ пока нет.

В соответствии с действующим законодательством дисципли-нарная ответственность работников налоговых органов определяется в порядке подчиненности. Так как эти органы наделены правами юридического лица, то материальная ответственность работников налоговых органов определена нормами гражданского права.

Непосредственно налоговый контроль осуществляется долж-ностными лицами территориальных налоговых органов — налоговых инспекций.

В структуру Федеральной налоговой службы входят:

управления Федеральной налоговой службы по субъектам РФ;

межрегиональные налоговые инспекции;

межрайонные налоговые инспекции;

инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления;

налоговые посты.

Примерное положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации утверждено приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. № САЭ-3-15/ 142. Управление осуществляет функции по кон-тролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Особое место в системе ФНС России отводится межрегиональным налоговым инспекциям, которые работают с наиболее сложными в плане налогового администрирования налогоплательщиками. В настоящее время созданы и функционируют: межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы по федеральным округам, Межрегиональная государственная налоговая инспекция по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, Межрегиональная государственная налоговая инспекция по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональная инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.

В федеральных округах созданы межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы. Примерное положение о

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу утверждено приказом ФНС России от 30 ноября 2004 г.

В соответствии с Положением о межрегиональной государственной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, утвержденным приказом МНС России от 18 мая 1999 г. № ГБ-3-34/140, Межрегиональная государственная налоговая инспекция по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков (МГНИ по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков) находится в непосредственном подчинении МНС России. В данном случае проблемными признаются налогоплательщики — юридические и физические лица из числа крупных налогоплательщиков, в отношении которых имеются подлежащие проверке совместно с правоохранительными органами данные о возможном умышленном уклонении от уплаты налогов и сборов путем полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении неконтролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий, препятствующих полному и своевременному внесению в бюджет и внебюджетные фонды соответствующих налоговых и иных обязательных платежей.

Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией создана и функционирует в соответствии с приказом МНС России от 21 июня 1999 г. № АП-3-20/186 «Об утверждении Положения о Межрегиональной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по контролю за алкогольной и табачной продукцией». Основной целью деятельности этого налогового органа является осуществление во взаимодействии с налоговыми, правоохранительными и иными контролирующими государственными органами целенаправленного государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции. Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией имеет аналогичный с рассмотренной выше межрегиональной инспекцией статус, отличие заключается лишь в их задачах и отдельных функциях.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных действует на основании Примерного положения, утвержденного приказом ФНС России от 30 ноября 2004 г. № Она является территори

альным органом, осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению в установленном порядке федеральных информационных ресурсов и информационному обслуживанию деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в соответ-ствии с действующим законодательством РФ и соглашениями.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам действуют на основании Примерного положения, утвержденного упомянутым приказом ФНС России.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогопла-тельщикам предусмотрено приказом МНС России от 5 апреля 2002 г. № БГ-3-30/179.

В районах, районах в городах, городах без районного деления действуют инспекции ФНС России. Помимо того, могут создаваться инспекции межрайонного уровня. Примерное положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня утверждено указанным выше приказом ФНС России.

Согласно п. 15 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе создавать налоговые посты.