<<
>>

§ 4. Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы.

К физическим лицам-налогоплательщикам отнесены:

граждане Российской Федерации;

иностранные граждане;

лица без гражданства;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

В зависимости от срока пребывания на территории Российской Федерации физические лица в качестве налогоплательщиков подразделяются на два вида:

а) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации;

б) физические лица — налоговые нерезиденты Российской Федерации.

Физическими лицами — налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица —нерези-денты, соответственно, — лица, находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока.

К выступающим в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) организациям относятся:

российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Фили алы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации;

иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, между народные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Зарубежные корпоративные юридические лица уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т. е. если в России открыты филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т.д.).

Каждое такое обособленное подразделение считается для целей налогообложения в Российской Федерации самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает налоги вне зависимости от результатов и особенностей деятельности всей фирмы в целом и (или) других ее российских подразделений.

Для целей налогообложения налоговое законодательство вводит понятие взаимозависимые лица, которыми признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия

составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна 'в другой;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом взаимозависимыми лицами могут быть признаны лица и по решению суда, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики имеют право:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой про верки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации или иным федеральным законам;

обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговым кодексом гарантируется административная и судебная защита законных прав и интересов налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность.

Налогоплательщики обязаны:

уплачивать законно установленные налоги;

встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую от четность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты на логов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме этого, налогоплательщики—организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

а) об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;

б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

г) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

д) об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

*

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет налоговую, административную или уголовную ответственность.

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов возложены на определенных лиц, признаваемых налоговыми агентами. К таким лицам следует отнести работодателей, различные предприятия, кредитные организации (банки), бюджетные учреждения и др., которые обладают теми же правами, что и налогоплательщики (плательщики сборов), но круг их обязанностей специфичен. Они занимают как бы промежуточное положение между налогоплательщиками и налоговыми органами, выполняя при этом все обязанности первых и часть обязанностей, которые ближе к обязанностям налоговых органов.

Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) на-логов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

По налогу на прибыль организаций российская организация, выплачивающая иностранному юридическому лицу сумму доходов от источника в Российской Федерации, также признается налоговым агентом и выполняет те же обязанности.

В отдельную категорию участников налоговых правоотношений вынесены сборщики налогов и сборов, к которым относятся государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, а также уполномоченные ими органы и должностные лица. Их права, обязанности и ответственность закреплены Налоговым кодексом Российской Федераций, федеральными законами, принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Однако основные их действия связаны с обязательным приемом от налогоплательщиков и плательщиков сборов средств в уплату налогов (сборов) и перечислением их в бюджет. Так, в большинстве районов Московской области средства в уплату местных сборов принимают у плательщиков специально уполномоченные должностные лица администрации, которые затем самостоятельно зачисляют их в бюджет.

<< | >>
Источник: В.А. Мальцев. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник для ссузов). 2004

Еще по теме § 4. Права и обязанности налогоплательщиков:

  1. Глава 5 НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. УЧЕТ И РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
  2. 4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности
  3. Приложение 6 УВЕДОМЛЕНИЕ об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
  4. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  5. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  6. 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  7. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения
  8. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  9. 5.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
  10. 12.1.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  11. Налогоплательщики. Обязанность представления налоговой декларации
  12. Обязанности налогового органа по учету налогоплательщиков
  13. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщика
  14. 44. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
  15. 2. Права, обязанности и ответственность граждан в сфере административного права
  16. § 3.3. Права и обязанности работника как субъекта трудового права
  17. § 3.5. Права и обязанности работодателя как субъекта трудового права
  18. 5.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  19. 3.4. Права и обязанности участников налоговых отношений