<<
>>

2.2. понятие налоговой системы И принципы ЕЕ построения

Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями. Элемент — это составная часть сложного целого. Следовательно, система предполагает внутреннее строение, структуру, связь и дифференциацию.
В то же время система есть единое целое, состоящее из отдельных элементов, упорядоченных по определенным законам или принципам.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В НК РФ такой термин отсутствует, там применяется другое словосочетание — система налогов и сборов. Однако очевидно, что эти понятия — синонимы.

Вместе с тем в ряде работ в налоговую систему, помимо сово-купности налогов и сборов, включаются также налоговые органы, налоговое законодательство и практика его применения*. Несосто-ятельность такого расширительного толкования очевидна из анализа структуры НК РФ.

Согласно ст. 9 НК РФ налоговый орган — это один из участников «отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Сведения о налоговом законодательстве приводятся в ст. 1 НК РФ: «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах». Под практикой при-менения налогового законодательства, очевидно, понимается то, что в большинстве других работ названо системой налогообложения. Из положений НК РФ следует, что ныне существует общая система налогообложения, а также четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных то-варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — гл. 26.1); упрощенная система налогообложения (гл. 26.2); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4).

Необоснованно расширительная трактовка понятия налоговой системы ничего не дает ни для теории, ни для практики налогооб-ложения. Тексты актов налогового законодательства и научных работ по налогообложению и без того воспринимаются с трудом, они нуждаются в упрощении, а не в дальнейшем усложнении.

Налоговая система государства, как и любая другая система, не может формироваться и развиваться иначе как на основе определенных принципов, к которым относятся:

принцип единства;

принцип стабильности;

принцип мобильности (эластичности);

принцип множественности налогов и сборов.

Принцип единства налоговой системы. Финансовая, бюджетная и налоговая системы государства формируются и развиваются в прямой зависимости от формы государственного устройства, под которой понимается совокупность способов устройства государственной власти применительно к территории, внутреннее деление государства на части и взаимоотношения между этими частями.

Форма государственного устройства дает возможность рассмотреть структуру государства, характер взаимоотношений между местными и высшими органами государственной власти. По структуре различают простые — унитарные и сложные — федеративные государства.

Унитарное государство (лат.

unitas — единство) — это государство, в котором большинство его частей не имеют статуса государственного образования. В составе такого государства могут находиться отдельные автономные национально-государственные образования (например, Республика Крым в составе унитарной Украины), но эти самостоятельные части не обладают признаками государственного суверенитета. В унитарном государстве существует единая система высших органов и единое законодательство. Налоговые системы этих государств состоят из государственных налогов, устанавливаемых верховной властью, которые взимаются на основании государственного законодательства и поступают в государственный бюджет, и местных налогов, взимаемых органами местного самоуправления на соответствующей территории и поступающих в местные бюджеты. Подобные налоговые системы сложились во Франции, Италии, Японии.

Федеративное государство (позднелат. foedus — союз, объедине-ние) — сложное государство, субъекты которого, обладая госу-дарственным суверенитетом, объединились в общее государство. Федеративная природа ряда государств обусловлена в первую очередь многонациональным составом населения. В основе федеративного устройства государств лежит национально-территориальный или территориальный принцип. В федеративном государстве существуют общефедеральные органы государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной), решения которых обязательны для субъектов федерации только в пределах ее компетенции. Законодательный орган состоит из двух палат, в одной из которых представлены субъекты федерации.

Соответственно формируются и бюджетная, и налоговая системы федеративных государств. Так, в США имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система сложилась в Германии, где субъектами федерации являются земли, обладающие своими бюджетами. В федеративном государстве налоги делятся на федеральные, субъектов федерации и местные.

Принцип стабильности налоговой системы. Он означает, что на-логовая система не может изменяться часто и произвольно. Недо-пустимо частое установление новых, равно как и отмена недавно установленных налогов и сборов. В противном случае возникает угроза нарушения устойчивости экономической системы, что препятствует нормальному экономическому развитию государства и хозяйствующих субъектов. Отмена налогов приводит к выпадению доходов бюджетов, что далеко не всегда сразу компенсируют новые налоги; должно состояться не одно изменение и дополнение в налоговом законодательстве, прежде чем произойдет точное восстановление доходов. Непредсказуемые частые изменения в сфере налогообложения подрывают также мотивацию хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей, указанные изменения вступают в противоречие с основополагающим принципом хозяйствования — его планомерностью.

Участники налоговых правоотношений должны иметь на этот счет определенные гарантии: необходимо успеть изучить изменения и подготовиться к новому порядку налогообложения. Плательщики вправе иметь время для того, чтобы существенно изменить свой бизнес. Поэтому в российском налоговом законодательстве предусмотрен порядок введения в действие новых налогов, а также законов, вносящих изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство.

Принцип мобильности (эластичности) налоговой системы. Ранее мы уже упоминали о нем в связи со сформулированными в конце XIX в. А. Вагнером принципами налогообложения. Налоговая система должна реагировать на объективно изменяющуюся во времени общественно-политическую и экономическую ситуацию. Каждая система, в том числе и налоговая, немыслима без адаптационных свойств. Их отсутствие делает систему нежизненной.

Следует обратить внимание на антагонизм между принципами эластичности и стабильности налоговой системы. Однако развитие налоговой системы немыслимо без конструктивного противоречия между названными двумя принципами.

На практике, впрочем, достаточно сложно определить, чем вызваны многочисленные изменения и дополнения в налоговом законодательстве. Не все такие поправки обусловливаются изменившимися общественно-политическими и экономическими обстоятельствами. Принятие новых нормативных правовых актов зачастую бывает вызвано необходимостью устранения ошибок, допущенных в процессе разработки и принятия предыдущих актов, а также восполнения пробелов в налоговом законодательстве.

Изменения в налоговом законодательстве требуются еще и потому, что на стадии разработки какой-либо нормы налогового права практически невозможно все предусмотреть. Известный российский ученый Л. Юровский в 1928 г. писал, что социальные науки не имеют еще отдела, который соответствовал бы дисциплине «Сопротивление материалов» в науках технических и устанавливал бы математически возможные пределы налогового обложения, распределения народного дохода на накопление и потребление и т.п.

Принцип множественности налогов и сборов. Этот принцип сводится к тому, что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов, а тем более из единственного налога.

В гл. 9 настоящего учебника приводится описание теории единого налога, где доказана ее несостоятельность. Как уже было показано, налоги выполняют несколько функций. Одним или малым числом налогов нельзя было бы обойтись, даже если бы они выполняли лишь фискальную функцию. Множественность функций налогов обусловливает и то, что в налоговой системе необходимо оптимальное количество налогов. Достичь такого оптимума можно только путем обобщения практики налогообложения, методом «проб и ошибок». Количество налогов, составлявших налоговую систему России, на протяжении последних 15 лет существенно различалось. Последнее значительное сокращение числа налогов состоялось в июле 2003 г., когда количество только местных налогов уменьшилось с 22 до 4, а с 1 января 2005 г. их число сократилось до 2.

Есть еще один аргумент в пользу множественности. Налоги — доминирующий источник доходов бюджетов. Формирование бюджета сопровождается определенными рисками, в том числе риском роста недоимок по налогам. В связи с возможной перспективой иссякания источников бюджетных налоговых доходов государство заинтересовано в их диверсификации, т.е. в множестве налогов.

Налоговые системы всех федеративных государств обладают следующими основополагающими чертами:

правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях;

все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;

единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях;

налоговые полномочия разделены по уровням власти;

налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2008

Еще по теме 2.2. понятие налоговой системы И принципы ЕЕ построения:

  1. 3.1. Понятие и принципы построения налоговой системы
  2. Тема 4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. 2.1. Принципы построения бюджетной системы
  4. 13.5. Принципы построения информационных систем ИД
  5. Глава 2. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
  6. 19. Понятие «налоговая система РФ». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов»
  7. § 1. Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации и системы налогов и сборов
  8. 4.2. Система, принципы и источники налогового права
  9. 10.1. Налоговая система и принципы налогообложения
  10. § 1. Понятие, основные принципы и виды налоговых правонарушений
  11. § 1. Понятие и система принципов международного права
  12. Вопрос 6. Понятие, значение и система гражданских процессуальных принципов
  13. 6. Принципы построения психологических исследований
  14. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  15. § 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
  16. § 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
  17. 11.1. Принципы построения бюджетных отношений