<<
>>

7.1. Понятие налоговой обязанности и порядок ее исполнения

Налоговая обязанность представляет собой разновидность обязанностей, налагаемых государством на своих подданных. Исполнение ее предполагает уплату законно установленных налогов и сборов в определенном размере и в установленный срок.
Основанием возникновения налоговой обязанности являются предусмотренные законодательством юридические факты, в качестве каковых следует рассматривать:

получение валовой прибыли (налог на прибыль);

совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), ввоза товаров (НДС);

изготовление подакцизной продукции (акцизы);

осуществление операций по приобретению наличной иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте);

реализацию товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет (налог с продаж);

иные.

Приостановление налоговой обязанности согласно ч. 3 ст. 51 НК РФ осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик — физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим

или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Основаниями прекращения обязанности по уплате налога и(или) сбора являются (ч. 3 ст. 44 НК РФ):

уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или пла-тельщиком сбора, что означает своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности по отношению к государству;

смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством, что влечет прекращение налоговой обязанности плательщика, однако задолженность по поимущественным налогам в этом случае сохраняется и должна погашаться в пределах стоимости наследственного имущества;

ликвидация организации — налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Ликвидация организации является основанием прекращения налоговой обязанности только в том случае, когда она исполнена ликвидационной комиссией за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества, или погашена ее учредителями (участниками);

иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора, к которым, в частности, относятся:

удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НК РФ);

взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке со счета налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ);

погашение налоговой обязанности посредством обращения судом взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ);

исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), причитающихся с физического лица, признанного судом

безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);

погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика (решению налогового органа, суда) посредством зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или взысканному налогу (п. 5 ст. 78 и п. 1 ст. 79 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т. е. соответствующим законодательству о налогах и сборах, лишь в том случае, если налогоплательщик

самостоятельно;

своевременно либо досрочно;

в полном объеме;

в определенной валюте;

в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) уплатил налог (сбор).

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога (сбора) за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора). Переложение обязанности по уплате налогов на других лиц, например в порядке взаимных расчетов, не допускается.

Исполнение налоговой обязанности признается своевременным, если налогоплательщик осуществил действия, направленные на уплату налога (сбора) до того, как истек соответствующий срок. В данном случае необходимо установить, какие именно действия должен осуществить налогоплательщик во исполнение налоговой обязанности. По действующему законодательству под ними подразумевается предъявление в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случаях:

отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд) по какой-либо причине, например из-за неправильного оформления платежного поручения;

наличия на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога иных неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. К таковым относятся требования по исполнительным документам в возмещение вреда жизни и здоровью граждан, алиментов, по выходным пособиям и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В качестве валюты платежа определена национальная валюта Российской Федерации — российский рубль. Иностранными же организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, а также в иных предусмотренных случаях, например при уплате таможенных платежей, обязанность по

уплате налога может исполняться в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Соблюдение направленности платежа означает учет того, ис-точником доходов какого бюджета (внебюджетного фонда) является тот или иной налог (сбор).

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 7.1. Понятие налоговой обязанности и порядок ее исполнения:

  1. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  2. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  3. 32. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Добровольное и принудительное исполнение
  4. § 3. Исполнение налоговой обязанности
  5. 7.2. Исполнение налоговой обязанности
  6. 8.4. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора
  7. 7.3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
  8. § 4. Обеспечение исполнения налоговой обязанности
  9. 7.3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
  10. 7.4. Принудительное исполнение налоговой обязанности
  11. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  12. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  13. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  14. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  15. 7.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности