<<
>>

§ 2. Основные принципы налогообложения и их содержание

В науке принципы налогообложения делятся на экономические и юридические. При этом можно сказать, что экономические принципы больше изучаются экономическими науками (например, «Налоги и налогообложение»), а юридические принципы имеют непосредственное закрепление в налоговом праве.
В то же время они неразрывны, так как экономические принципы лежат в основе построения юридических. Говоря об экономических принципах, следует указать и на то, что некоторые из них не находят своего закрепления в законодательстве, например принцип эффективности налоговых мероприятий и др. Юридические принципы налогообложения можно отождествлять с принципами налогового права, поскольку все они лежат в основе отношений, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 3), и составляют основные начала законодательства о налогах и сборах.

Основополагающие принципы налогового права можно разделить также на две группы: первая — принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Российской Федерации и ее субъектами, вторая — принципы, опре-деляющие основы поведения и правовой статус участников налоговых отношений. Это довольно условное деление, поскольку принципы второй группы находят свое отражение или прямо вытекают из принципов первой группы и все они имеют конституционное закрепление.

К первой группе относятся:

принцип реализации совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и» ст. 72 Конституции Российской Федерации);

принцип обеспечения единства налоговой политики и на логовой системы на всей территории Российской Федерации, который гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (п. «н» ст. 72 Конституции к совместному ведению Федерации и.ее субъектов относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления);

принцип равенства прав субъектов Российской Федерации в принятии собственного налогового законодательства (ч.

1, 2, 4 ст. 5 Конституции утверждают равенство и самостоятельность законодательства субъектов Российской Федерации);

принцип конституционности актов налогового законодательства (ст. 4 и 125 Конституции предусматривают, что акты, в том числе и налоговые, или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);

принцип регулятивное™ (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции подтверждает действие на территории Российской Федерации общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);

принцип законности и всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно посредством уплаты налогов участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Ко второй группе принципов налогового права относятся:

принцип равного налогообложения, который предполагает в первую очередь общеобязательность уплаты налогов и равенство всех налогоплательщиков перед государством и налоговым законом;

принцип соразмерности налогов, устанавливающий соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип сформулирован на основе экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны;

принцип недопущения дискриминации при налогообложении — не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места нахождения капитала. В связи с этим, например, введение повышенных ставок налога для частных предприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан по сравнению с российскими недопустимо. Установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от других критериев вполне допустимо. Различные ставки налогов могут устанавливаться законодателем в зависимости от родства лиц (налог на дарение), размера полученных доходов (подоходный налог), вида реализуемых товаров (налог на добавленную стоимость), цены иска (государственная пошлина), категорий земель (земельный налог) и т.д.

Различные льготы предусматриваются в связи с различием в имущественном положении граждан (подоходный налог), направлениях расходования денежных средств (налог на прибыль) и т.д.;

принцип экономической обоснованности установления налогов (принцип экономического приоритета), который имеет два самостоятельных аспекта. Первый — налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т.е. суммы, собираемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль. Современная история налогообложения знает немало примеров установления «убыточных» налогов, введенных без предварительного эко-номического обоснования. Второй — установление налогов не может быть произвольным, т. е. при установлении налога и определении его существенных элементов должны учитываться макро- и микроэкономические последствия как для бюджета или определенной отрасли экономики (например, уровень налогового бремени на производителя продукции), так и для конкретного налогоплательщика;

принцип недопустимости препятствия реализации конституционных прав граждан при налогообложении. При установлении налогов необходимо учитывать, что налог — это комплексная категория (экономическая и правовая), именно с этой точки зрения необходимо подходить к налоговым законам. Однако налогообложение всегда означает определенное ограничение прав. Ограничение должно происходить с учетом положения статьи 55 Конституции Российской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным за коном только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства;

принцип единства экономического пространства — не до пускается установление налогов, ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающих или создающих препятствия законной деятельности хозяйствующих субъектов.

Недопустимо установление дополнительных пошлин, сборов или повышенных ставок на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимые в другие регионы. Также не допускается как введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств или законную деятельность налогоплательщика в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов. Следует обратить внимание наг тот факт, что не допускается не только прямое, но и косвенное ограничение свободного перемещения товаров (работ, услуг) или финансовых средств. То есть в любом случае, когда в результате установления налога или сбора налогоплательщику экономически невыгодно осуществлять свою деятельность в пределах нескольких регионов, такой налог должен признаваться незаконным;

принцип удобного налогообложения. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах должны быть для последнего понятны. Последнее положение, находящее свое воплощение в принципе определенности (понятности) актов законодательства о налогах и сборах, имеет большое значение для правопорядка в сфере налогообложения. Данный принцип направлен, с одной стороны, на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, с другой стороны — на предот-вращение возможных злоупотреблений со стороны законодателя и должностных лиц исполнительных органов власти;

принцип презумпции правоты налогоплательщика — при меняется только в случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы. К сожалению, принятие Налогового кодекса не устранило противоречия, коллизии, пробелы и другие недостатки в правовом регулировании налоговых отношений. Однако благодаря действию нормы, содержащейся в пункте 7 статьи 3 Кодекса, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах не могут устраняться налоговыми, судебными и другими органами в пользу государственной казны, как это неоднократно имело место ранее.

До тех пор пока законодателем не будут внесены необходимые уточнения и поправки, все сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика;

принцип предотвращения двойного налогообложения и не отягощения налогового бремени — предполагает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени. Налоговый кодекс Российской Федерации также закрепляет однократность налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, т.е. один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения.

Существуют и иные принципы налогообложения, такие как публичность и гласность информации о налогах и сборах, принцип защиты прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц, принцип соблюдения налоговой тайны и др.

<< | >>
Источник: В.А. Мальцев. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник для ссузов). 2004

Еще по теме § 2. Основные принципы налогообложения и их содержание:

  1. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  2. Принципы налогообложения. Развитие принципов налогообложения
  3. § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов
  4. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. 1.5. Принципы налогообложения
  6. 1.4. Принципы налогообложения
  7. 1.3. Принципы налогообложения
  8. 3. Принципы налогообложения в РФ
  9. 1.3.1. Эволюция принципов налогообложения
  10. § 3. Налогообложение. Понятие и принципы
  11. 6.2. Принципы и механизм налогообложения
  12. 1.3.2. Принципы современного налогообложения
  13. 10.2. Устранение двойного налогообложения: правовое содержание
  14. 1.4. принципы налогообложения
  15. 1.3.3. Признание и соблюдение принципов налогообложения в Российской Федерации
  16. § 1. Понятие принципов налогообложения
  17. Какие принципы используются при налогообложении?
  18. 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  19. 10.1. Налоговая система и принципы налогообложения