<<
>>

8.1. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ ГОСУДАРСТВ

Россия, являясь активным участником мировых экономических интеграционных процессов, заинтересована как в привлечении иностранных капиталов, так и в законном размещении отечественных капиталов за рубежом.
В настоящее время в нашей стране осуществляют свою деятельность десятки тысяч иностранных организаций; российские организации также действуют во многих странах. И это не только экспортно-импортные операции, но и вклады в уставные капиталы иностранных организаций, создание собственных представительств за рубежом, а также учреждение юридических лиц за границей со 100%-ным российским капиталом.

Межстрановые потоки товаров, работ, услуг, взаимные переливы капиталов, массовая миграция рабочей силы, перемещение валютных и иных ценностей между государствами неизбежно приводят к тому, что между взаимодействующими государствами возникают налоговые противоречия, нуждающиеся в законодательном урегулировании.

Налогообложение — это всегда компромисс между интересами плательщика и государства. Если же организация — резидент какого-либо государства осуществляет деятельность на территории другого государства и получает там доходы, то с точки зрения налогообложения следует увязать интересы не двух, а уже трех сторон: плательщика, государства резидентства и государства — источника доходов.

Дело в том, что субъект и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги разделяют на две группы: 1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги); 2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими двумя группами состоит в том, что при взимании резидентских налогов важен статус субъекта налогообложения и неважно, где у него возникает объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, важно место возникновения объекта, статус налогоплательщика при этом не имеет определяющего значения.

О том, к какой группе налогов относится тот или иной налог, можно судить из контекста статей НК РФ, признающих лицо налогоплательщиком и определяющих объект налогообложения. Так, к территориальным относится НДС, а налоги на прибыль и имущество организаций — к резидентским налогам (табл. 8.1).

Таблица 8.1 Примеры резидентских и территориальных налогов

Таблица 8.1 Примеры резидентских и территориальных налогов

Нетрудно заметить, что резидентские налоги — это прямые налоги, а территориальные — налоги косвенные. Отсюда следует сделать важное замечание: когда речь идет о «внутреннем» налогообложении используют классификацию налогов в терминах «прямые — косвенные», а когда речь заходит о «международном» аспекте налогообложения, то налоги классифицируют в терминах «резидентские — территориальные». Одной из целей, для которых классификация налогов на прямые и косвенные признана необходимой, было разграничение юрисдикции между странами.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Налоговый статус лица законодательство определяет по-разному в зависимости от того, является это лицо физическим или юридическим.

Так, резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Принцип резидентства следует учитывать юридическим лицам, так как это определяет порядок взимания налогов. В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, как и во многих других странах, для этого используют критерий «инкорпорация»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, где оно основано (зарегистрировано). В Италии и в ряде других стран применяют критерий «деловая цель»: юридическое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В некоторых странах, например в Португалии, предпочли критерий «место осуществления текущего управления компанией»: фирма признается резидентом в стране, на территории

которой находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью фирмы.

Отнесение конкретного налога к резидентским или территори-альным — прерогатива конкретного государства, оно при таком отнесении исходит из собственных экономических интересов. На-логообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, фирмы которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов своих резидентов вне своей территории. Напротив, для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгоден принцип обложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. здесь применяется принцип территориальности. Обложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, извлекаемые фирмами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

Отсюда следует, что если налоги взимать полностью в стране, которая признает плательщика своим резидентом, то нарушаются очевидные интересы страны — источника доходов. И напротив, при взимании налогов исключительно в стране фактического осуществления приносящей доход деятельности, ущемляются интересы страны резидентства. Поэтому она найдет законные способы вос-препятствовать выводу деятельности своих резидентов со своей тер-ритории. Если же налоги взимать в обеих странах, то страдает пла-тельщик — нерезидент, он будет нести удвоенное налоговое бремя.

Каждое государство осуществляет налогообложение в соответ-ствии со своим национальным налоговым законодательством, учитывая прежде всего свои собственные интересы. Но в этом случае неизбежны конфликты интересов между взаимодействующими государствами. Иными словами, возникает своего рода логический порочный круг. Международное налоговое право выработало универсальный способ выхода из него: сначала налогообложение строится в порядке, основанном на внутреннем законодательстве, а двойное налогообложение нерезидентов устраняется путем заключения между взаимодействующими государствами соглашений об избежании двойного налогообложения.

В следующих разделах настоящей главы будут показаны применяющиеся в настоящее время механизмы гармонизации интересов всех сторон налоговых правоотношений, возникающих в процессе глобальной международной экономической интеграции.

При «международном» налогообложении изначально используют нормы национального законодательства. Это объясняется тем, что каждое суверенное государство обладает неограниченным юридическим суверенитетом от внешней юридической власти. Между суверенными государствами установлено суверенное равенство, действует древний принцип права: «Par in parem non habet imperium seu jurisdictionem» («Равный над равным не имеет власти или юрисдикции»). Одно государство изъято из-под юрисдикции другого государства, их отношения основаны на международно- правовом начале суверенитета государств и их равенстве в международных отношениях. Иными словами, одно государство неподсудно другому.

Юрисдикция государства в области налогообложения включает юрисдикцию устанавливать налоги и юрисдикцию применять на-логовое законодательство — взимать налоги. И если при установлении налогов суверенитет государства ничем не ограничен, то в части права изымать налоги государство ограничено: во-первых, материальными условиями жизни, во-вторых, суверенитетом других государств. Поэтому при разработке порядка налогообложения (собственного налогового законодательства) государство должно иметь в виду, что способы взимания налогов, вступающие в конфликт с фискальным суверенитетом других государств, недопустимы и малоэффективны: заинтересованное государство окажет правомерное противодействие нарушению его суверенных прав.

Традиционно в международном праве юрисдикция государств разделяется на юрисдикцию по лицам и территориальную.

Для целей налогообложения определяющей является «экономическая привязка» лиц к тому или иному государству. Государство вправе взимать налог с тех лиц и явлений, которые связаны с его экономикой. Поэтому в налоговом праве используется категория резидентства, выражающая экономическую связь между лицом и государством.

Государство обладает территориальной налоговой юрисдикцией. Оно вправе устанавливать и взимать налоги с доходов, источник которых связан с экономикой данного государства и фактами, имеющими место в данном государстве (реализация товаров, работ и услуг, имущество и др.). Обложение налогами постоянного представительства иностранной организации относится также к территориальной юрисдикции государства, на территории которого иностранная организация имеет такое представительство, и служит целям разграничения прав нескольких государств в области нало-гообложения.

Принцип суверенного равенства государств в международных экономических отношениях проявляет себя в виде принципа равноправия: юридическое равенство и подлинное соблюдение экономических интересов всех государств, искоренение всех форм протекционизма и дискриминации в международных экономических отношениях и в то же время в виде принципа взаимной выгоды, соблюдение которого ведет к тому, что из экономического сотрудничества стороны извлекают равную пользу. Для целей спра-ведливого распределения налоговых доходов государства должны стремиться, с одной стороны, сохранить собственные возможности по изъятию налогов, с другой — к сотрудничеству.

Определение налоговых юрисдикций государств при обложении доходов резидента одного государства, полученных из источника, находящегося на территории другого государства, является постоянной проблемой налогообложения.

Обложение доходов нерезидентов осуществляется по территориальному принципу — в зависимости от связи дохода с территорией страны нахождения источника его возникновения. Понятие «территория Российской Федерации» содержится в Законах РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации», от 30 ноября 1995 г. «О континентальном шельфе Российской Федерации», в Водном и Воздушном кодексах РФ.

С понятием «территория» тесно связана ключевая категория налогового права — «налоговая юрисдикция» (территория, на которой конкретная административно-территориальная единица собирает налоги по установленным ею правилам).

Налоговый резидент конкретного государства (юридическое или физическое лицо, постоянно пребывающее в данной налоговой юрисдикции — государстве) обладает неограниченной нало-говой ответственностью: облагаются его доходы из всех источников (как в этом государстве, так и за его пределами), а также все его имущество (находящееся на территории данной юрисдикции и на территориях других юрисдикций).

Нерезидент обладает ограниченной налоговой ответственностью: облагаются его доходы только из источников в данной налоговой юрисдикции, а также имущество, находящееся на ее территории.

Таким образом, один и тот же доход, одно и то же имущество могут одновременно облагаться налогами в двух налоговых юрис- дикциях (двойное налогообложение). Для избежания двойного налогообложения заключаются международные (как правило, двусторонние) соглашения об избежании двойного налогообложения. Специальные нормы могут также предусматриваться в национальных налоговых законах.

Экстерриториальность определяет «место осуществления деятельности», «место реализации товаров (работ, услуг)», т.е. категории, непосредственно влияющие на возникновение объекта налогообложения по отдельным налогам в конкретной юрисдикции.

В соответствии со ст. 67 Конституции РФ территория России включает территорию субъектов РФ и внутренние воды (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Состав государственной территории России

Рис. 8.1. Состав государственной территории России

Внутренние неморские воды — воды рек, ручьев, озер и иных водоемов, в том числе пограничные воды в пределах границ государ-ственной территории. Пограничными водами считаются водные пространства в пределах тех участков, по которым проходит линия границы. К ним могут относиться и подземные воды в створах, где проходит государственная граница.

Внутренние морские воды — воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации. Внутренние морские воды являются составной частью территории России. К ним относятся воды:

портов РФ (ограниченные линией, проходящей через наиболее удаленные в сторону моря точки гидротехнических и других постоянных сооружений портов);

заливов, бухт, губ и лиманов, берега которых полностью принадлежат РФ, до прямой линии, проведенной от берега к берегу в месте наибольшего отлива, где со стороны моря впервые образуется один или несколько проходов, если ширина каждого из них не превышает 24 морские мили;

заливов, бухт, губ, лиманов, морей и проливов с шириной входа в них более чем 24 морские мили, которые исторически принадлежат России, их перечень устанавливается Правительством РФ и публикуется в «Извещениях мореплавателям».

Территориальное море — примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий. Федеральным законом может быть установлена иная ширина территориального моря. Определение территориального моря применяется также ко всем островам России.

Внешняя граница территориального моря является Государственной границей РФ. Внутренней границей территориального моря являются исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря.

На территориальное море, воздушное пространство над ним, а также на дно территориального моря и его недра распространяется суверенитет России с признанием права мирного прохода иностранных судов через территориальное море.

Делимитация территориального моря между Россией и государствами, побережья которых противолежат ее побережью или являются смежными с ним, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Исходными линиями, от которых отмеряется ширина террито-риального моря, являются:

указанная на официально изданных в Российской Федерации морских картах линия наибольшего отлива вдоль берега;

прямая исходная линия, соединяющая наиболее удаленные в сторону моря точки островов, рифов и скал в местах, где береговая линия глубоко изрезана и извилиста или где имеется вдоль берега и в непосредственной близости к нему цепь островов;

прямая линия, проводимая поперек устья реки, непосредственно впадающей в море, между точками на ее берегах, максимально выступающими в море при наибольшем отливе;

прямая линия, не превышающая 24 морские мили, соединяющая точки наибольшего отлива пунктов естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, берега которых принадлежат России;

система прямых исходных линий длиной более чем 24 морские мили, соединяющих пункты естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, исторически принадлежащими России.

Перечень географических координат точек, определяющих положение исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, прилежащей зоны России, утверждается Правительством РФ и публикуется в «Извещениях мореплавателям».

Границы территориального моря и исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря, наносятся на морские карты масштаба 1 : 200 000 — 1 : 300 000, а в случае их отсутствия — на карты масштаба 1 : 100 000 или 1 : 500 000. В отдельных случаях допускаются отступления от указанных масштабов, вызванные спецификой картографирования данного района, особенностями географических условий, степенью точности исходных материалов или другими причинами.

Воздушное пространство РФ — воздушное пространство над ее территорией, в том числе над внутренними водами и территориальным морем.

Россия обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в отношении следующих пространств, не являющихся ее территорией.

Континентальный шельф РФ (включает морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря России на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка).

Подводная окраина материка — продолжение континентального массива России, включающего поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема.

Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам России. Внутренней его границей является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря (при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более 200 морских миль).

Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права.

Делимитация континентального шельфа между Россией и государствами, побережья которых противолежат ее побережью или являются смежными с ним, осуществляется на основе международных договоров РФ или норм международного права.

Карты и перечни географических координат. Линии внешних границ континентального шельфа или заменяющие их, утвержденные Правительством РФ перечни географических координат точек с указанием основных исходных геодезических данных и делими- тационные линии, определенные международными договорами РФ или на основе норм международного права, указываются на картах установленного масштаба или публикуются в «Извещениях мореплавателям».

Формирование банка данных о внешней границе континентального шельфа осуществляется федеральным органом, специально уполномоченным на то Правительством РФ.

Исключительная экономическая зона РФ — морской район, нахо-дящийся за пределами ее территориального моря и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным федеральным законом, международными договорами РФ и нормами международного права. Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам России, за исключением скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.

Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Делимитация исключительной экономической зоны между Россией и государствами, побережья которых противолежат ее побережью или являются смежными с ним, осуществляется в соответствии с международными договорами РФ или общепризнанными принципами и нормами международного права.

Карты и перечни географических координат. Линии внешних границ исключительной экономической зоны или заменяющие их, утвержденные Правительством РФ перечни географических координат точек с указанием основных исходных геодезических данных и делимитационные линии, определенные международными договорами РФ или на основе общепризнанных принципов и норм международного права, указываются на картах установленного масштаба и публикуются в «Извещениях мореплавателям».

Формирование банка данных о внешней границе исключительной экономической зоны осуществляет федеральный орган исполнительной власти, специально уполномоченный на то Правитель-ством РФ.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2008 {original}

Еще по теме 8.1. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ ГОСУДАРСТВ:

  1. 3.1. Основы и пределы налоговой юрисдикции государств
  2. Глава 3 НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ ГОСУДАРСТВА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ
  3. § 3. Юрисдикция государств в отношении правонарушений
  4. Территориальное море: ширина и правила отсчета, правовой режим, юрисдикция прибрежного государства
  5. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ
  6. 5.2. Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство
  7. 8.3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ ЮРИСДИКЦИИ ГОСУДАРСТВ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПОРЯДОК ЕГО ИЗБЕЖАНИЯ
  8. 2.5. Налоговая политика государства
  9. ГЛАВА 2 НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТВА: К ВОПРОСУ О ЗНАЧЕНИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  10. 3. Административная юрисдикция
  11. § 8. Морское дно за пределами национальной юрисдикции
  12. ЮРИСДИКЦИЯ
  13. § 8. Морское дно за пределами действия национальной юрисдикции. Район
  14. § 2. Международное право в пределах национальной юрисдикции
  15. 3.1. Суды общей юрисдикции
  16. Суд общей юрисдикции (статьи 198 - 199.2 УК РФ)