<<
>>

9.3 Налоговая база

При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начисленные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Что касается налоговой базы для второй группы налогоплательщиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, необходимо исключить профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж и сумма акциза.

Налоговая база включает материальную выгоду:

от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др);

от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению с другими покупателями (клиентами);

в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств под проценты менее % ставки рефинансирования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда - в валюте);

получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. В основном он содержит те выплаты, на которые не начислялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

К ним относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и др.);

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищностроительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб.

на одно физическое лицо по следующим основаниям:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования, не включаются выплаты работникам по:

договорам гражданско-правового характера;

авторским договорам;

лицензионным договорам.

<< | >>
Источник: Е.Б. Шувалова, Н.Ю. Глубокова, Е.И. Сычева. НАЛОГОВОЕ ПРАВО. 2003

Еще по теме 9.3 Налоговая база:

  1. 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  2. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  3. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  4. 10.3 Налоговая база и налоговый период
  5. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  6. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки
  7. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки
  8. 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  9. Налоговая база
  10. 6.2.2. Налоговая база и налоговая ставка
  11. Налоговая база и налоговый период
  12. НАЛОГОВАЯ БАЗА
  13. 19.3.2. Налоговая база
  14. Налоговая база
  15. 14.1.2. Налоговая база
  16. 6.4 Налоговая база
  17. 28.2. Налоговая база и порядок ее определения
  18. 26.1.2. Налоговая база
  19. Налоговая база