<<
>>

§ 5. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль или доходы юридических лиц установлен во всех развитых странах мира. Однако в большинстве стран он используется в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний. Хотя ставка данного налога в некоторых странах достаточно высока (от 25 до 35 процентов), доля поступлений в доход государства от его взимания в США, Франции, Швеции не превышает 2 процентов, в Великобритании — 4 процентов, в Японии — 6 процентов.
По характеру и содержанию выполняемых функций, по степени влияния на ведение и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным прямым предпринимательским налогом.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации. При этом иностранные организации будут признаны налогоплательщиками, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль организации, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности. Прибылью организаций считаются полученные до-ходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В состав доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Полученные налогоплательщиками доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального

курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на день продажи. В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Доходы в виде процентов, полученных по договору займа, кредита, банковского счета, вклада, и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся к внереализационным доходам. Также в этот перечень внесены доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей и в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. В случае получения доходов от использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности в виде благотворительной помощи, пожертвований, данные доходы будут отнесены к внереализационным.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Подлежат налогообложению доходы, полученные в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов и в виде сумм списанной кредиторской задолженности.

Внереализационными доходами признаются и доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, которые определяются сторонами при заключении сделки.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и иного имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и

стоимость продукции средств массовой информации и книжной! продукции, подлежащей замене при возврате или списании, также включаются во внереализационные доходы.

Однако не все виды доходов подлежат налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оп латы товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательства;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организаций;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международным договором Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности;

в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, включающего бюджетные средства всех уровней, а также в виде грантов и инвестиций и средств специальных фондов;

в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

в виде имущества, безвозмездно полученного государственными или муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

10)в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов, и некоторые другие.

Не учитываются при определении налоговой базы целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде под-

акцизных товаров и подакцизного минерального сырья. К таким поступлениям относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Так, целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций будут считаться, в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской

Федерации.

Имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, и суммы финансирования из бюджетов всех уровней, выделяемые на осуществление уставной деятельности этих организаций, также будут признаны целевыми поступлениями. В состав целевых поступлений включается и совокупный вклад учредителей, и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, а также отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов, отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определены ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содер-жание адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро и некоторые другие.

При расчете налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение

дохода.

Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика делятся на два вида:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус луг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Так, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются и признаются для целей налогообложения только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. В состав этих затрат включаются стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и иные расходы, связанные с ведением указанного ремонта как собственными силами, так и сторонними организациями. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку и гидрогеологические изыскания, а также расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ (строительство временных подъездных путей, дорог, сооружений, площадок и т.п.). В состав данных расходов включаются и расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также компенсации, предусмотренные договорами землепользователей с органами местного самоуправления и родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов. Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения применяется также к расходам на стро-ительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.

В структуру расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки входят расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции, в частности расходы на изобретательство, на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике». Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработки и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования. В отношении добровольного страхования имущества к расходам будут отнесены отчисления на:

добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством или реализацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

добровольное страхование рисков, связанных с проведением строительно-монтажных работ;

добровольное страхование товарно-материальных запасов;

добровольное страхование урожая сельскохозяйственных куль тур и животных;

добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы на страхование имущества включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, а также в размере фактических затрат, произведенных налогоплательщиком.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, входят расходы налогоплательщика по выплаченным суммам налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции, суммы комиссионных сборов, портовых и аэродромных сборов, а также суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. К прочим расходам отнесены расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и расходы на содержание собственной службы безопасности, рас-ходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Расходы, связанные с обеспечением производства, такие как расходы по набору персонала, расходы на содержание служебного транспорта, командировочные расходы, расходы на доставку работников от места жительства до места работы и обратно при работе вахтовым методом или в полевых условиях, также признаются прочими расходами. В перечень данных расходов включаются и расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, расходы на юридические, информационные, консультационные услуги, плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах утвержденных тарифов, а также расходы по оплате аудиторских услуг, представительские расходы и другие расходы, указанные в статье 264 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации.

Внереализационные расходы не связаны с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг и включают обо-

снованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

а) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

б) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бума гам и иным обязательствам. При этом расходом признаются про центы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного);

в) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

г) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария;

д) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

е) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

ж) расходы налогоплательщика на формирование резервов по сомнительным долгам;

з) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества;

и) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов; к) судебные расходы и арбитражные сборы; л) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; м) расходы по операциям с тарой;

н) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение ущерба;

о) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

п) расходы на услуги банков;

р) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров; с) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и другие обоснованные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются и убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. К таким убыткам, в частности, относятся убытки прошлых налоговых периодов, суммы безнадежных долгов, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери по внешним причинам, а также потери в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и убытки по сделке уступки прав требований. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав убытков. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть доку-ментально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) амортизационные начисления;

г) прочие расходы.

Основными среди них являются материальные расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, затраты на приобретение материалов для упаковки и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатация основных средств и др.). Включаются в материальные расходы и затраты на приобретение инструментов, инвентаря, оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, полуфабрикатов (подвергающихся дополнительной обработке), а также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов.

К материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ, оказание услуг струк-турными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам, услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений налогоплательщика и другие подобные работы.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, так же как расходы на содержание и эксплуатацию очистных сооружений, захоронение экологически опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы, также являются материальными расходами. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. К материальным расходам приравниваются расходы на рекультивацию земель, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством Российской Федерации), технологические потери при производстве, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В расходы налогоплательщика по оплате труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов;

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск и другие расходы, установленные статьей 255 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации.

Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в собственности налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимо-стью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Также не подлежат амортизации имущество бюджетных учреждений, некоммерческих организаций, имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств, объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства), продуктивный скот, приобретенные издания и произведения искусства, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Не учитываются в целях налогообложения расходы в виде:

сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;

пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества;

взносов на добровольное страхование;

взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рис ков неисполнения обязательств по сделкам;

средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

сумм убытков по объектам обслуживающих производств или хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, и другие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, т.е. отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Такой перенос убытка на будущее может осуществляться в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов, при этом сумма налога в размере 5 процентов зачисляется в федеральный бюджет, 17 процентов — в бюджеты субъектов Российской Федерации, 2 процентов — в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации указанная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20 процентов со всех доходов и 10 процентов от использования, содер-жания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, применяются ставки: 6 процентов — по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами (налоговыми резидентами Российской Федерации), 15 процентов — по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе по операциям с отдельными видами долго-вых обязательств применяются налоговые ставки: 15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, 0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

При этом суммы налога по доходам иностранных организаций, доходам, полученным в виде дивидендов и по операциям с вышеназванными долговыми обязательствами, подлежат зачис-лению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетные периоды установлены поквартально, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается

равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов руб-лей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых това-риществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплатель-щики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Налогоплательщики независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Такую же обязанность несут и налоговые агенты, которые по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговые декларации (налоговые расчеты) должны быть представлены не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года.

<< | >>
Источник: В.А. Мальцев. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник для ссузов). 2004

Еще по теме § 5. Налог на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. 14.5. Налог на прибыль организаций
  3. § 4. Налог на прибыль организаций
  4. § 4. Налог на прибыль организаций
  5. 12.6. Налог на прибыль организаций
  6. ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. § 5. Налог на прибыль организаций
  8. Налог на прибыль организаций
  9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Тема 7. Налог на прибыль организаций
  11. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  12. 7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. 5.1. Налог на прибыль организаций
  14. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. 2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций
  16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ