<<
>>

§ 7. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и введенный в действие гл. 26 Налогового кодекса, заменил собой целый ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

По своей правовой природе налог на добычу полезных ископаемых относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии, проблемам классификации которых были посвящены труды российских теоретиков финансового права. Само право государства взимать налоги является суверенным правом государства и относится к так называемым регалиям в широком смысле — regalia majora, т.е. к правам, вытекающим из существа государства и составляющим неотъемлемую принадлежность верховной власти, таким как право творить суд, устанавливать ответственность за правонарушения и т.д. Регалии в узком смысле слова (regalia minora) — это такие права частно-правового характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юридическое различие между регалиями в широком и узком смысле слова коренится в природе прав, которые лежат в основании регапии. Регалии в широком смысле основаны на таких правах публичной власти, которые характеризуют сущность государства как верховного суверена. В отличие от этого регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, которые без ущерба для суверенитета государства могут принадлежать не только государству, но и частным лицам. Одним из примеров использования регалий в узком смысле как инструмента пополнения бюджета является установление налоговых платежей за пользование природными ресурсами, в том числе за добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование участками недр, либо пользующихся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для по-лезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены Законом РФ «О недрах» (с изм. и доп.).

Пользователи недр подлежат постановке на специальный налого-вый учет по месту нахождения предоставленного им в пользование участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в соответствии со ст. 335 НК РФ признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр. Если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также и за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный налоговый учет осуществляется по месту нахождения плательщика налога.

Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, перечень которых установлен в Налоговом кодексе. К ним относятся уголь, торф, углеводородное сырье, газ, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения — их добыча или извлечение из отходов добывающего производства.

Так называемые общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы исключены из предмета налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых является территориальным налогом, и налоговая юрисдикция России распространяется на полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Налоговой базой по большинству полезных ископаемых выступает стоимость добытых полезных ископаемых, оцененная самими нало-гоплательщиками одним из установленных способов. Исключение составляет попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья: налогооблагаемая база при их добыче определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть оп-ределена либо исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых, либо из так называемой расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого полно-

1

стью учитываются прямые и частично так называемые косвенные расходы:1 налогоплательщика за налоговый период, которым является месяц. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Ставка налога установлена в процентах к налогооблагаемой базе. Исключение составляют действующие временно специфические ставки (в твердой сумме) в отношении горючего газа (ст. 342 НК РФ). Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены в отношении углеводородного сырья, самые низкие — в отношении угля и калийной соли. Освобождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется в отношении попутного газа, попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых других видов полезных ископаемых.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам месяца в отношении каждого вида добытых полезных ископаемых. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полелзному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рас-считывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федераций, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

<< | >>
Источник: Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005 {original}

Еще по теме § 7. Налог на добычу полезных ископаемых:

  1. 12.10. Налог на добычу полезных ископаемых
  2. § 6. Налог на добычу полезных ископаемых
  3. 14.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. 14.6. Налог на добычу полезных ископаемых
  5. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  6. 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых
  7. § 1. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых
  10. ГЛАВА 12 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  11. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  12. 19.3. Налог на добычу полезных ископаемых
  13. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых