<<
>>

9.4. Камеральная проверка

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Результаты такой проверки инспектор фиксирует в налоговой декларации в столбце 5.

Камеральная проверка детально регламентируется в ст. 88, а также частично в ч. 1 и 2 ст. 87 НК РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка может быть определена как проверка деятельности налогоплательщика на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной проверки налоговые органы руководствуются также Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов.

Проверяющими субъектами являются уполномоченные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Очевидно, что если речь идет о должностных лицах налогового органа, то недопустимо осуществление налоговой проверки иными лицами, не состоящими на службе в налоговых органах.

Объектами проверки являются в соответствии с ч. 1 ст. 88 НК РФ налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у на-логовых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки.

В смысле ст. 88 НК РФ под «документом» не могут пониматься анонимные сведения, поступившие в распоряжение налоговых органов, а также «документы», оформленные без соблюдения всех установленных для них законом реквизитов, и, следовательно, не могут рассматриваться как основание для проведения налоговой проверки, а также иметь доказательственную силу при проведении проверки.

Основанием проверки можно считать текущую деятельность налоговых органов и выполнение должностными лицами налоговых органов своих должностных обязанностей. Какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа или его заместителя не требуется.

Проверка осуществляется как ряд взаимосвязанных и по-следовательных во времени действий налоговых органов. Поэтому важно на каждом из этапов проверки жестко установить сроки начала и окончания каждого из них, поскольку возникновение прав и возложение обязанностей в финансовом праве ставится в строгую зависимость от различных сроков. К сожалению, в отношении камеральной проверки НК РФ не всегда позволяет четко установить те или иные временные рамки этапов проверки.

Началом проверки в соответствии со ст.

88 НК РФ считается момент получения соответствующих документов налоговыми органами, независимо от того, когда это произошло — до или по истечении отчетного периода.

Проведение такой проверки ограничено двухмесячным сроком с вышеуказанного момента. В этой связи особую важность играет доказывание (как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщика) момента появления у налоговых органов указанных документов. Как впоследствии будет выяснено, это может повлиять на юридическую силу действий и решений налоговых органов. Это положение является новеллой в российском налоговом законодательстве, в законодательстве других стран не предусмотрено. Этот срок представляется слишком коротким с учетом того, что камеральной проверке может быть подвергнута деятельность всех категорий налогоплательщиков.

Исключением из этого правила являются иные сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Фактически камеральная проверка начинается уже с приема налоговой отчетности, поскольку при приеме налоговой отчетности производятся проверка полноты ее представления и визу-альный контроль правильности заполнения.

Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплект установленных нормативными актами для данного налогоплательщика отчетных форм, в том числе и те, содержащиеся в которых показатели у данной организаций отсутствуют. В последнем случае на бланке соответствующей формы должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данной формы, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Следует иметь в виду что согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям, т. е. отчетная документация должна приниматься как в комплектном, так и в некомплектном виде, а если налогоплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении.

Вместе с тем при наличии грубых нарушений установленных нормативными актами правил оформления документов, не позволяющих идентифицировать их как документы отчетности, соответствующие документы не могут считаться представленными, а обязанность налогоплательщика по их представлению — исполненной.

В случае выявления указанных нарушений в процессе приема отчетной документации налогоплательщик должен быть уведомлен о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных налоговым законодательством мер ответственности в случае непредставления документов налоговой отчетности по установленной форме в установленные сроки. В случае приема отчетности в присутствии налогоплательщика или его представителя это может быть сделано устно, а при получении отчетности по почте — путем направления налогоплательщику соответствующего уведомления.

На каждом принятом отчетном документе проставляется штамп или отметка налогового органа с датой его принятия и подписью ответственного лица, принимающего отчетность. По просьбе налогоплательщика или его представителя аналогичные отметки должны быть сделаны и на остающихся у него копиях отчетных документов.

Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность должна быть зарегистрирована лицами, осуществившими ее принятие, и передана в отделы, ответственные за проведение камеральных проверок.

В процессе налоговой проверки в соответствии с абз. 13 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговыми органами могут вызываться в качестве свидетелей лица, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Налоговым органам предоставлено право при проведении камеральных налоговых проверок привлекать специалиста, пере-водчика, ответственность за отказ или уклонение которых от участия в проведении налоговой проверки предусмотрены в ст. 129 НКРФ.

При проведении проверки налоговые органы выявляют ошибки в заполнении документов, противоречия между сведениями, содержащимися в них, а также делают выводы о наличии или отсутствии фактов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.

Завершается камеральная налоговая проверка составлением служебной или докладной записки, где излагаются результаты проверки, доводы налогоплательщиков, предварительные заключения специалистов, выводы проверяющих о применении налоговых санкций в случае нарушения налогового законодательства.

В соответствии со ст. 93 НК РФ налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для проведения налоговой проверки. Статьей 127 НК РФ установлена и ответственность за отказ или непредставление документов в соответствии с таким запросом. Однако запрашиваемые документы должны быть в наличии у налогоплательщика, иначе налицо отсутствие состава правонарушения, предусмотренного ст. 127 НК РФ. Кроме того, ст. 88 НК РФ предусмотрено право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения.

Налоговые органы на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляют требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Необходимо определить, что является требованием на данной и последующих стадиях производства, как это указано в ст. 32, 69, 70, 76, 88, 101, 104 НК РФ. В соответствии со ст. 69 НК РФ требование представляет собой адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляется налогоплательщику или иному обязанному лицу при наличии у них неисполненной обязанности по уплате налога независимо от того, привлечены они к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах или нет.

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 9.4. Камеральная проверка:

  1. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
  2. 48. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
  3. 6.3. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ И ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  4. 9.4. Камеральный и выездной налоговый контроль
  5. 12.3. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  6. 3.6. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков) Основные этапы аудиторской проверки
  7. 22.5. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  8. 19.10. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  9. 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы
  10. 6.5. Оформление результатов налоговой проверки
  11. § 3. Налоговые проверки
  12. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
  13. 10.2.3. Налоговые проверки
  14. План и программа проверки
  15. 22.3. План и программа проверки
  16. 22.4. Методы проверки
  17. 25.3. Методы проверки