<<
>>

8.2. Формы и виды налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осу-ществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

проверки данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

1. В зависимости времени проведения. По этому основанию налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение пред-варительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финан-сово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйст-вующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупре-ждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы нало-гоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, ин-вентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершен-ствования государственной и муниципальной финансовой дея-тельности. Последующий налоговый контроль отличается углуб-ленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

В зависимости от субъекта. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому выделяют контроль:

налоговых органов;

таможенных органов;

органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения. По данному основанию налоговый контроль подразделяется следующим образом:

выездной — в месте расположения налогоплательщика;

камеральный — по месту нахождения налогового органа.

<< | >>
Источник: Ю.А. Крохина. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2011 {original}

Еще по теме 8.2. Формы и виды налогового контроля:

  1. 8.1. Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды
  2. 9.1. Сущность и формы налогового контроля
  3. § 2. Формы налогового контроля
  4. ВИДЫ, формы и методы финансового контроля
  5. 10.2.1. Формы проведения налогового контроля
  6. § 3. Виды, формы и методы проведения финансового контроля
  7. 6.1. Сущность, формы проведения налогового контроля
  8. § 1. Понятие, формы и методы налогового контроля
  9. 40. Понятие налогового контроля и его формы
  10. Тема 9. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  11. § 1. Контроль в налоговой сфере: понятие и виды
  12. 2.5. Виды налогового контроля и его организация
  13. Глава 15 ПРИНЦИПЫ И ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ (НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ) ПО КОНТРОЛЮ ЗА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ И ЗА ВЕДЕНИЕМ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ
  14. 4.2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ (ФОРМ) НАЛОГОВОГО ПРАВА. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ (ИНКОРПОРАЦИЯ, КОНСОЛИДАЦИЯ, КОДИФИКАЦИЯ)
  15. § 5. Формы финансового контроля. Ревизия — основная форма финансового контроля
  16. § 5. Формы финансового контроля. Ревизия — основная форма финансового контроля
  17. 14.5. Формы и методы финансового контроля
  18. § 4. Формы парламентского контроля
  19. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)
  20. 1.3.8. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля