<<
>>

4.3. действие законодательных И нормативных правовых АКТОВ ВО времени, пространстве, по кругу ЛИЦ

Из анализа ст. 57 Конституции РФ применительно к актам законодательства о налогах и сборах следует, что требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку его введения в действие.
Законодателю необходимо определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных кон-ституционных законов, федеральных законов, актов палат Феде-рального Собрания Российской Федерации» эти документы вступают в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Этот общий порядок действует, если самими законами и актами палат Федерального Собрания не установлен иной порядок их вступления в силу.

Примером установления иного порядка является НК РФ, где в ст. 5 выделены две группы актов налогового законодательства:

федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги. Все они вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного ме-сяца со дня их официального опубликования;

иные акты, вносящие изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство. Они вступают в силу в следующие сроки: в отношении налогов — не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубли-кования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в отношении сборов — не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования.

Более длительный срок вступления в силу актов налогового законодательства обусловлен конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, а также тем, что налоговое законодательство является сложным для толкования и правоприменения; плательщикам и налоговым органам требуется время для изучения и подготовки к новому порядку налогообложения.

Акты законодательства по налогам и сборам имеют особый порядок обратной силы. Как правило, нормативно-правовые акты распространяются на правоотношения, возникшие уже после вступления акта в силу. Однако Конституция РФ, возлагая на плательщиков одну из важнейших конституционных обязанностей — обязанность платить законно установленные налоги, одновременно гарантирует гражданам защиту в случае, если налоги не являются законно установленными либо если законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение плательщиков, придана обратная сила. Здесь речь идет только о дополнительном обременении плательщика; не запрещается придавать обратную силу законам, улучшающим его положение.

Запрет придавать актам налогового законодательства обратную силу объясняется тем, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и т.д.) должны быть известны плательщикам заранее, — до того, как у них возникнет объект налогообложения и они станут обязанными по уплате налогов.

В ст. 5 НК РФ установлены следующие правила:

акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых отношений, обратной силы не имеют;

акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;

акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Приведенный перечень обстоятельств, как ухудшающих, так и улучшающих положение плательщиков, не носит исчерпывающего характера. К нормам НК РФ, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, отнесены, в частности, следующие:

о толковании неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3);

о критериях и порядке признания несоответствия норма-тивных правовых актов о налогах и сборах (ст. 6);

об общих условиях привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108 );

об обстоятельствах, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 и 111);

об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность (ст. 112);

о давности взыскания санкций (ст. 115).

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2008

Еще по теме 4.3. действие законодательных И нормативных правовых АКТОВ ВО времени, пространстве, по кругу ЛИЦ:

  1. 7. Действие актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц
  2. § 2. Действие актов налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц
  3. § 2.3. Действие законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права во времени
  4. § 2.4. Действие нормативных актов в пространстве
  5. Тема 19. Рассмотрение дел об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
  6. § 5. Действие договора во времени и пространстве
  7. 6.2. Действие налогового закона во времени и в пространстве
  8. 12.2. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
  9. 20.2. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
  10. 13.3. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
  11. § 2.5. Действие нормативных актов о труде по категориям работников
  12. 5.1.5. Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах
  13. 3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
  14. Статья 197. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
  15. Статья 200. Судебное разбирательство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц