<<
>>

6.2. Действие налогового закона во времени и в пространстве

Для правильного исчисления налогов, а также для защиты своих интересов в ходе налоговых споров налогоплательщик в каждом конкретном случае должен знать, на какие правовые нормы следует опираться.
Необходимо быть уверенным, что в момент начисления налога или возникновения спорных отношений тот или иной закон (или его определенная редакция) действовал.

В данном контексте очень важен вопрос о действии законов о налогах и сборах во времени (ст. 5 НК РФ).

Как уже отмечалось, НК РФ закрепляет особые правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Указанные акты начинают действовать не ранее чем истечет один месяц со дня их официального опубликования, а акты о налогах — не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Помимо этого, установлено, что федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 ян-варя года, следующего за годом их принятия.

До вступления в силу НК РФ сроки внесения изменений в налоговое законодательство определялись ст. 23 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Причем регламентация касалась только предложений по налоговой реформе, которые должны были вноситься на рассмотрение законодателя не позднее трех с половиной месяцев до начала нового финансового года.

НК РФ более четко и обстоятельно по сравнению с ранее действовавшим законодательством дает ответ на вопрос об обратной силе законов о налогах и сборах. В нем предусмотрено, что:

акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников налоговых правоотношений, обратной силы не имеют;

акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу;

акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности нало-гоплательщиков, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Под обратной силой закона понимается распространение действия закона на правоотношения, имевшие место до вступления его в силу. Как правило, закон обратной силы не имеет, т. е. к тому или иному событию или действию необходимо применять

закон, который действовал в момент, когда имело место событие или действие. Это правило создает устойчивость в отношениях между субъектами права. В виде исключения закону иногда придается обратная сила, что должно быть специально оговорено в самом законе либо акте о введении его в действие.

Официальным опубликованием закона считается первая публикация его полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». При определении иного порядка вступления налогового закона в силу законодатель ограничен рамками, установленными требованием ст. 57 Конституции РФ. Данная статья предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, определяющее значение имеют не только соответствующие указания самих законов, но также порядок их опубликования и правоприменение. Закон, вводящий новый налог или сбор, может применяться не ранее того дня, когда он был официально опубликован для всеобщего сведения, а взысканные в порядке обратной силы суммы подлежат возврату.

Придание налоговым законам обратной силы влечет за собой:

изменения порядка налогообложения (налоговой базы, ставки и т. п.);

изменения положений об ответственности за совершенные налоговые правонарушения; установление порядка предоставления и отмены налоговых льгот.

Ухудшение положения налогоплательщика означает увеличение для него налогового бремени, например, в связи с отменой налоговых льгот, расширением налоговой базы, изменением налоговых ставок, источника уплаты налога, введением авансовых налоговых платежей.

Согласно ст. 6.1 НК РФ установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.

Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок исте-кает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Акты законодательства о налогах и сборах, принятые феде-ральными органами власти, действуют на всей территории Российской Федерации. Акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления распространяют свое действие соответственно лишь на их территории.

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 6.2. Действие налогового закона во времени и в пространстве:

  1. § 2. Действие актов налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц
  2. § 5. Действие договора во времени и пространстве
  3. 7. Действие актов законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц
  4. 4.3. действие законодательных И нормативных правовых АКТОВ ВО времени, пространстве, по кругу ЛИЦ
  5. § 4. Вступление договора в силу.Действие договора во времени и в пространстве
  6. 4. 5. Пространство и время. Методологическая и мировоззрен- ческая основы субстанциональной и реляционной концеп- ций пространства и времени.
  7. § 2.3. Действие законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права во времени
  8. 3.1. Презумпция законности действий налоговых органов
  9. 6.1. Порядок введения в действие налогового закона
  10. Философские и физические проблемы теории пространства и времени
  11. § 2.4. Действие нормативных актов в пространстве
  12. 3. Философская трактовка пространства-времени и конкретно-научные концепции
  13. Статья 1.8. Действие законодательства об административных правонарушениях в пространстве
  14. 5.1.5. Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах
  15. Статья 6. Действие жилищного законодательства во времени
  16. 3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
  17. Статья 1.7. Действие законодательства об административных правонарушениях во времени