<<
>>

10.4. Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

Налоговые преступления для государств с рыночной эконо-микой являются типичным явлением, и поэтому для защиты от нарушений налогового законодательства за уклонение от уплаты налогов используются в том числе и меры уголовно-правового характера.
В странах с развитой рыночной экономикой уголовные санкции за налоговые преступления устанавливаются нормами налогового, а не уголовного законодательства. В США уголовная ответственность установлена Кодексом внутренних госу-дарственных доходов 1954 г. (раздел 26 Свода законов США), в Германии — Положением о налогах 1977 г., во Франции — Общим кодексом о налогах 1950 г. В Российской Федерации уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов закреплена в статьях УК РФ.

Общие условия привлечения к ответственности за преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах, соответствуют тем, которые сформулированы в ст. 3—8, 19, 20 УК РФ. В уголовном законодательстве (ст. 61—63 УК РФ) также предусматриваются обстоятельства, смягчающие или отягчающие наказание.

Применительно к налоговым преступлениям смягчающими наказание обстоятельствами могут быть признаны следующие:

совершение впервые преступления небольшой тяжести вследствие случайного стечения обстоятельств;

несовершеннолетие виновного;

беременность;

наличие малолетних детей у виновного;

совершение преступления в силу стечения тяжелых жизненных обстоятельств либо по мотиву сострадания;

совершение преступления в результате физического или психического принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

совершение преступления при исполнении приказа или распоряжения;

явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других

ления и розыску имущества, полученного в результате пре-ступления.

При назначении наказания могут учитываться в качестве смягчающих и иные обстоятельства. При этом специально определено, что в случае, когда имели место явка с повинной, способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления и розыску имущества, полученного в результате преступления, а отягчающие обстоятельства отсутствовали, срок или размер наказания не могут превышать трех четвертей максимального срока или размера наиболее строгого вида предусмотренного законодательством наказания.

Отягчающими обстоятельствами могут являться:

неоднократность преступлений, рецидив преступлений;

совершение преступления в составе группы лиц, группы лиц по предварительному сговору, организованной группы или преступного сообщества (преступной организации);

особо активная роль в совершении преступления;

совершение преступления в условиях чрезвычайного положения, стихийного или иного общественного бедствия, а также при массовых беспорядках.

Нарушением законодательства о налогах и сборах, содержащим признаки налогового преступления, в соответствии со ст. 14 УК РФ признается виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания. Эти нарушения характеризуются повышенной общественной опасностью, поэтому наказываются более строго по сравнению со всеми прочими.

В УК РФ содержится ряд статей, предусматривающих ответ-ственность за налоговые и акцизные преступления.

Так, производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере, влечет ответственность по ст. 1711, а изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок, — по ст. 327'.

Отдельные статьи уголовного закона предусматривают ответственность за действия, направленные против порядка налогообложения. Так, ст. 170 УК РФ содержит санкции за умышленное занижение размеров платежей за землю, если эти деяния совершены из корыстной или иной личной заинтересованности должностным лицом с использованием своего служебного положения, ст. 194 — за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. Данное деяние, со-вершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 500 тыс. руб., а в особо крупном размере — 1500 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ внесены существенные изменения и дополнения в УК РФ. Законодатель отказался от конфискации имущества как вида уголовного наказания, изменив и уточнив иные виды уголовных наказаний. Так, размер штрафа не связан более с минимальным размером оплаты труда. Уточнены многие составы преступных деяний, в том числе подверглись изменению и статьи, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 198 и 199).

Согласно ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подача которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательной, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1500 тыс. руб.

Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством.

Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, подача которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Данное деяние, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1500 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7500 тыс. руб.

По сравнению с ранее действовавшей редакцией ч. 2 ст. 199 УК РФ, предусматривавшей лишение свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, законодатель установил более мягкую уголовную ответственность, введя штраф, убрав минимальный и понизив максимальный сроки лишения свободы. В то же время он отказался от так называемого «деятельного раскаяния» как основания осво-бождения от уголовной ответственности.

Кроме изменения ст. 198 и 199, Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ дополнил УК РФ составами налоговых преступлений — ст. 199' и 1992.

Статья 199' устанавливает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соот-ветствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, в виде штрафа в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В статье не раскрываются способы совершения налогового преступления, однако они коррелируют с обязанностями налоговых агентов, установленными в ст. 24 НК РФ.

Как уже отмечалось, согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

в течение месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому на-логоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Таким образом, рассматриваемое налоговое преступление может быть совершено любым способом, повлекшим за собой неисполнение обязанностей налогового агента. При этом неисполнение вышеуказанных обязанностей должно быть совершено налоговым агентом в своих личных интересах.

Новым видом налогового преступления является также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ). Данное деяние, совершенное собственником или руководителем органи-зации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 180 месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Способ совершения указанного преступления для квалификации значения не имеет, однако его характер зависит от порядка взыскания налога и (или) сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов), или его имущества, установленного НК РФ (ст. 46—48).

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 10.4. Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах:

  1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ ЗА НАРУШЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  2. § 1. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
  3. 10.4. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
  4. 10.3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения
  5. Глава X ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  6. Тема 9. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  7. 11.3.2. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
  8. 11.1. Понятие и виды производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
  9. Уголовная ответственность за нарушение валютного законодательства
  10. 7.4. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  11. 9.1. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
  12. ГЛАВА 8 УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ: ИХ ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  13. 11.3. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений
  14. ГЛАВА 5 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  15. 5.1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах