<<
>>

10.1. Понятие и виды ответственности за нарушения законодательства о налогах

Для решения проблемы полного и своевременного сбора налогов надлежит обеспечить создание ситуации, когда платить налоги станет выгоднее, нежели их не платить. Для этого, во-первых, налогоплательщик должен осознать справедливость и важность уплаты налогов, иметь фактическую возможность их уплатить; во-вторых, иметь четкое представление о порядке и сроках исчисления и уплаты налогов; в-третьих, понимать неотвратимость наступления ответственности за уклонение от исполнения своих обязанностей.

В связи с указанными обстоятельствами особое значение приобретает правовое урегулирование вопросов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Ответственность за нарушения налогового законодательства формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. При этом, однако, нередко создается противоречивая ситуация, порожденная административно-правовым характером налоговых правоотношений и гражданско-правовым характером имущественных отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых за-конов.

Ряд авторов дает следующее определение налоговой ответст-венности: «Налоговая ответственность — это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога». Некоторые специалисты обосновывают существование налоговой ответственности как самостоятельного вида ответственности нали-чием у нее не только превентивной, но и восстановительной функции, специфической правовой природой правоотношения, отличиями от административной ответственности и специфическими процессуальными нормами ее применения.

Не вдаваясь в дискуссию о правовой природе налоговой ответственности, следует согласиться с тем, что ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, являясь достаточно специфичной, тем не менее обладает всеми признаками юридической ответственности .

В первую очередь это означает, что она связана с государственным принуждением, которое выступает ее содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется также определенными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Лишение правонарушителя определенных благ в данном случае является ее объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности. Санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, которые выражаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а санкции, которые предполагают взыскание штрафов, — карательными. За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, помимо штрафов, могут налагаться и более строгие наказания.

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах являются:

налоговые правонарушения;

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (до принятия КоАП РФ они также именовались налоговыми проступками);

преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

Наконец, к существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма ее реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством.

С учетом изложенного ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах определяется как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

Термин «нарушения законодательства о налогах и сборах» употребляется в тексте НК РФ многократно, однако соответствующее определение в этом законодательном акте отсутствует. К нарушениям законодательства о налогах и сборах, помимо собственно налоговых правонарушений и их разновидностей — нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу и нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, относятся также нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений и налоговые преступления.

В действующем законодательстве о налогах и сборах выделяются следующие виды ответственности за его нарушение:

ответственность за совершение налогового правонарушения;

ответственность за нарушения налогового законодательства, содержащие признаки административного правонарушения;

ответственность за неправомерные действия налоговых органов.

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной или уголовной ответственности.

Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

В свою очередь, налоговая ответственность включает:

ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений;

ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Отличие налоговой ответственности от других разновидностей ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах заключается, прежде всего, в особенностях ее процессуальной формы. Согласно п. 1 ст. 10 НК РФ, порядок привлечения к налоговой ответственности и производство по делам о на-логовых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл. 14 и 15 НК РФ. Производство же по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу ведется в порядке, установленном таможенным законодательством (п. 3 ст. 10 НК РФ). Эти процедуры отличны от тех, которые предусмотрены законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством.

На несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности дополнительно указывает содержание п. 4 ст. 108 НК РФ. Из него следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Поскольку законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение право- восстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест и лишение свободы.

<< | >>
Источник: А.И. Землин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО (Учебник). 2005

Еще по теме 10.1. Понятие и виды ответственности за нарушения законодательства о налогах:

  1. § 1. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
  2. Тема 9. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  3. 11.1. Понятие и виды производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
  4. 11.3.2. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
  5. 9.1. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
  6. 10.4. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
  7. 7.2. Виды юридической ответственности за нарушение законодательства о защите прав потребителей. Общая характеристика отдельных видов ответственности
  8. 11.2. Виды юридической ответственности за нарушения земельного законодательства
  9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ ЗА НАРУШЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  10. 10.4. Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах
  11. Глава 10 Виды ответственности за нарушение финансового законодательства
  12. 10.3. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения
  13. Глава X ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  14. 7.1. Общее понятие юридической ответственности за нарушение законодательства о защите прав потребителей
  15. 2.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства