<<
>>

§ 2. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ

Для начального этапа расследования характерны две типичные следственные ситуации.

Первая следственная ситуация, когда первичная информация о признаках налогового преступления получена негласным образом.

Для нее характерно сокрытие процедуры проверки путем неглас-ного наблюдения за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за технологическими процессами производства; изучения документооборота, осмотра помещений, транспорта, беседы с работниками, возможными свидетелями. Одновременно осуществляются запросы в криминалистические учеты и банки данных (о личностях, об аналогичных способах совершения преступлений и т.п.).

Вторая следственная ситуация характеризуется тем, что первичные данные о признаках налогового преступления поступили из открытых и официальных источников (налоговых инспекций, аудиторов (аудиторских фирм), Контрольно-ревизионных управлений министерств и ведомств, средств массовой информации).

В этой следственной ситуации проверка носит комбинированный характер, т.е. основное внимание уделяется открытым (гласным) действия, однако то, что не удается выявить устанавливается негласно.

При этом к открытым (гласным) действиям, осуществляемыми до возбуждения уголовного дела, относятся: документальные ревизии; аудиторские проверки; запросы и проверки налоговой инспекции; осмотры помещений и документов; получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»;

получение объяснений от должностных и материально-ответственных лиц.

Как гласные, так и негласные проверочные действия проводятся специалистами (бухгалтер, ревизор, аудитор) которые могут дать консультацию по вопросам: определения вида документа и его от- носимости к расследованию данного преступления; установления того, кто из должностных лиц мог быть причастен к составлению конкретного документа; каким образом может быть истолкована собранная информация; в чем выражались отступления (и какие) от существующих правил бухгалтерского учета и т.п.

Если в качестве открытого (гласного) проверочного действия осуществляется документальная ревизия, то в период ее проведения необходимо получить сведения о величине сокрытой части налогооблагаемой прибыли, сумме неуплаченного налога; способах сокрытия налогооблагаемого дохода; продолжительность налоговых правонарушений; причинах способствовавших их совершению.

Собранную в ходе гласных и негласных проверочных действий информацию необходимо оценить с точки зрения ее относимости к расследованию данного преступления, допустимости в качестве доказательства, достаточности для принятия процессуальных решений и перспективы расследования, с целью принятия одного из трех процессуальных решений:

а) в связи с отсутствием признаков налогового преступления гласные и (или) негласные проверочные действия прекратить;

б) в целях получения дополнительной доказательственной информации продолжить проверочные действия без возбуждения уголовного дела;

в) возбудить уголовное дело.

Значительное число уголовных дел возбуждается на основании материалов проверок налоговых инспекций, которые в случаях выявления фактов сокрытия объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в 10-дневный срок направлять в правоохранительные органы следующие документы: а) письменное сообщение о фактах сокрытия доходов налогоплательщиком; б) акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства и решение по нему начальника налоговой инспекции; в) документы о разъяснении налогоплательщику его прав, его возражения и объяснения; г) объяснения должностных лиц налогоплательщика, если он даны; д) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика; е) протокол, постановление и иные документы о привлечении к административной ответственности за неуплату налогов (если это имело место ранее).

Как правило, сразу после возбуждения уголовного дела, назначаются документальная ревизия или инвентаризация, посылаются запросы в вышестоящие организации, информационные центры и учеты, налоговые инспекции, контрольно-ревизионных учреждений, которые требуют длительного времени.

После возбуждения уголовного дела, на основании полученной в ходе проведения проверочных действий доказательственной информации, и с учетом криминалистической характеристики налоговых преступлений и выдвигаются типовые версии о способах сокрытия или занижения прибыли, в развитие каждой из которых могут быть выдвинуты как общие, так и, частные версии, основанные на конкретных данных, собранных по делу.

После построения общих и частных версий начинается процесс планирования их проверки.

Для проверки выдвинутых версий планируются следующие первоначальные следственные действия: выемка документов и их осмотр, обыск, следственный осмотр, допрос сотрудников, руководителя, бухгалтера, назначение и проведение экспертиз, очные ставки.

Выемка документов осуществляется, когда имеются достоверные сведения о наличии искомых документов, своевременное изъятие которых способно помешать преступникам скрыть следы налогового преступления.

При расследовании налоговых преступлений искомые документы изымают: в организациях предприятиях, учреждениях (секретариатах, бухгалтериях, архивах, кабинетах руководителей, в складах и т.п.); в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях; у контрагентов (договоры, акты проверок); у головной организации; в транспортных агентствах; в аудиторских фирмах и т.п.

Как правило, изымаются регистрационные документы организации; документы бухгалтерского учета и отчетности; приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры; документы учета операций по расчетным счетам; первичные кассовые документы; транспортные и приемо-сдаточные документы; документы складского учета.

Следственный осмотр. Документы подвергают следственному осмотру с привлечением специалиста в целях выявления признаков, свидетельствующие о подделке (подчистки, травления, дописки, исправления). Изучается логическое соответствие всех реквизитов документов между собою, анализируется почерк различных частей документа, осматриваются подписи выполненные от имени разных должностных лиц, выполняется арифметическая проверка цифровых записей документа, сделанные записи сопоставляются со смыслом хозяйственных операций, сопоставляются итоговые записи во всех взаимосвязанных документах, снимаются копии файлов с компьютерными программами офисного делопроизводства, складского, торгового, бухгалтерского учета и отчетности. При возможности осматриваются и изымаются дневники, записные книжки, записи в настольных календарях, записки т.н. «двойной бухгалтерии», документы с пометками и т.п.

Наряду с осмотром документов могут проводиться и следственные осмотры помещений, участков местности (складские территории, производственные площади, транспортные и подсобные помещения, кабинеты руководителя, бухгалтера).

Обыски проводят для обнаружения и изъятия скрываемых как официальных документов, так и неофициальных (черновых записей, всевозможных записок, номеров телефонов и фамилий лиц, с которыми связаны в своей деятельности подозреваемые, и т.п.).

Местами обыска могут быть те же помещения, где проводилась выемка. Однако, как свидетельствует следственная практика, наиболее эффективными оказываются обыски, проводящиеся одновременно по месту работы руководителя предприятия и главного бухгалтера, и у этих же должностных лиц по месту жительства, в гаражах, на дачах, в автомобилях и т.п.

С помощью изъятых и систематизированных документов неофициального учета может быть получено истинное представление о финансово-хозяйственной деятельности организации даже в том случае, если официальные документы уничтожены или бухгалтерский учет вообще не велся.

Допрос по делам о налоговых преступлениях необходимо начинать с лиц, выявивших нарушения в ходе проверки деятельности налогоплательщика (сотрудники налоговых органов, ревизоры, аудиторы), что позволяет установить обстоятельства вскрытия налогового преступления.

Затем целесообразно допросить подчиненных руководителя предприятия (бухгалтерских работников, кассиров, кладовщиков, экспедиторов, продавцов и т.п.), которые могут дать сведения о порядке ведения в организации бухгалтерского учета, о представлении отчетности, о порядке приходования, хранения, сбыта товарно- материальных ценностей, о сдаче денежной выручки в кассу, о местах возможного нахождения неофициальных документов.

В ходе допросов секретарей, водителей, грузчиков, работников охраны, производственников можно установить подлинные обстоятельства проведения хозяйственных операций (количество реализованного товара, обстоятельства его погрузки, транспортировки, разгрузки); истинное положение дел в организации, возможные места хранения не оприходованных товаров, сырья и т.д.

Важные сведения о заключенных договорах, произведенных закупках, продажах, транспортировках, расчетах могут быть получены и от представителей других предприятий или организаций (коммерческие директора, экспедиторы), с которыми сотрудничала данная организация — налогоплательщик.

Допрашивать руководителей организаций, их заместителей, главных бухгалтеров целесообразно только после того, как будут получены результаты документальных ревизий и аудиторских проверок, и допрошены свидетели. При этом в ходе допроса документы им целесообразно предъявлять «по нарастающей», чтобы каждая последующая демонстрация доказательств обладала «большей» силой, чем предыдущая. Необходимо также использовать приемы косвенного допроса, маскирующего главные вопросы, создавать ситуации, в которых допрашиваемый мог бы «проговориться». В ходе допроса необходимо фиксировать противоречия в логике ответов допрашиваемого, приводить доказательства бессмысленности занятой позиции, которая не может помешать установлению истины.

<< | >>
Источник: Д.Н. Балашов Н.М. Балашов С.В. Маликов. КРИМИНАЛИСТИКА (Учебник). 2005

Еще по теме § 2. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ:

  1. § 2. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  2. § 2. НАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ В СИТУАЦИИ ОБНАРУЖЕНИЯ ТРУПА С ПРИЗНАКАМИ НАСИЛЬСТВЕННОЙ СМЕРТИ
  3. Начальный этап становления нового инвестиционного механизма
  4. Начальный этап становления инвестиционной инфраструктуры (1989-1991 гг.)
  5. § 2. ТИПИЧНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И СОДЕРЖАНИЕ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
  6. § 2. ТИПИЧНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И СОДЕРЖАНИЕ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
  7. § 2. ТИПИЧНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И СОДЕРЖАНИЕ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
  8. § 2. ТИПИЧНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И СОДЕРЖАНИЕ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
  9. § 2. ТИПИЧНЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЕ СИТУАЦИИ И СОДЕРЖАНИЕ НАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
  10. 24.3. ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  11. § 3. ДАЛЬНЕЙШИЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  12. § 3. Первоначальный этап расследования
  13. § 3. ДАЛЬНЕЙШИЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  14. § 3. ДАЛЬНЕЙШИЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  15. § 3. ДАЛЬНЕЙШИЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ
  16. § 4. Последующий этап расследования
  17. 26.3. ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ЭТАП РАССЛЕДОВАНИЯ