§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Главной особенностью ЕНВД является то, что он исчисляется не по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально возможного дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ, согласно ко-торой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Переход на данный специальный налоговый режим имеет обязательный характер для налогоплательщиков, осуществляющих определенные гл. 26.3 НК РФ и вышеуказанными нормативными актами виды деятельности.

На уплату единого налога не переводятся субъекты, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и (или) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, указанных в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), а также некоторые другие категории налогоплательщиков, перечисленные в пп. 3-5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Субъекты обязаны встать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления указанной деятельности (за исключением видов деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления. Если субъект осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где действует несколько налоговых органов, постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении налогоплательщика.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех же налогов, что субъекты упрощенной системы налогообложения (табл. 2).

Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные, не подпадающие под уплату единого налога виды предпринимательской деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. В этом случае, а также в случае осуществления подлежащей переводу на уплату ЕНВД предпринимательской дея-тельности нескольких видов субъект обязан по каждому виду дея-тельности вести раздельный учет показателей, необходимых для ис-числения налога.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Он используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в денежном выражении. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет суммы вмененного дохода можно представить в виде формулы:

Под базовой доходностью понимается условная месячная доход-ность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предприни-мательской деятельности.

Величины базовой доходности за месяц и физические показатели, участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный год устанавливается правовым актом муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в размере от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации, форма и порядок заполнения которых утверждаются Минфином России.

Налоговая ставка составляет 15% величины вмененного дохода.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Размер вмененного дохода рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, оно учитывается налогоплательщиком с начала того месяца, в котором произошло. В случае осуществления субъектом нескольких видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каждому виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Причитающаяся к уплате сумма налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при применении упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим только к тем страховым взносам, которые начислены с вознаграждений работников, занятых облагаемым единым налогом видом деятельности.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских окру-гов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах исчерпывающего перечня видов предпринимательской деятельности, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказание бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и некоторые другие.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и др.), приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в случае осуществления субъектами перечисленных в перечне видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также если они являются крупнейшими налогоплательщиками в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода несоответствие требованиям среднесписочной численности и доли участия других организаций, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие. При этом он уплачивает налоги, установленные для общего режима налогообложения, в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных инди-видуальных предпринимателей.