Основные формы уклонения от уплаты налогов

1. Непредставление в налоговые органы информации о доходах (недекларирование доходов). В Великобритании Законом о порядке сбора налога 1970 года закреплено (ст. 8), что каждое физическое лицо, обязанное платить подоходный налог, ежегодно извещает нало-гового инспектора или иное уполномоченное лицо о своих доходах.
Несообщение о полученных доходах наказывается штрафом в размере до 100 фунтов стерлингов. Такое же наказание предусмотрено для компании, не сообщившей о полученных доходах, если она обязана уплачивать доход с корпораций.

В Италии непредставление декларации о доходах является уголовным проступком и наказывается арестом и штрафом. При этом срок ареста и размер штрафа ставятся в зависимость от величины незаяв- ленного дохода (Закон от 7 августа 1982 года № 516).

Несвоевременное декларирование в налоговых целях. Британское налоговое законодательство за несвоевременную уплату подоходного налога устанавливает штраф в размере до 50 фунтов стерлингов и дополнительно в размере 10 фунтов стерлингов за каждый день про-срочки уплаты налога (ст. 93 Закона о порядке сбора налогов 1970 года).

В Италии ответственность за задержку уплаты налогов установлена в Декрете Президента Республики от 29 сентября 1973 года (ст. 97). Если сумма неуплаченных налогов превысила установленный в законе предел, лицо, виновное в просрочке налоговых платежей, наказывается штрафом. При этом штраф не взимается, если налогоплательщик докажет, что не мог уплатить налог по причине материальных затруднений.

Искажение информации, предназначенной для налоговых органов. Французский Общий кодекс о налогах предусматривает уголовную ответственность за различные действия, направленные на сокрытие бухгалтерских данных, совершенные путем обмана. К таким действиям относятся, например, незаконные денежные операции, либо искажение части суммы, подлежащей налогообложению, если искажение превышает установленную законом абсолютную величину или 10% доходов. За это установлено наказание в виде штрафа или лишения свободы на срок от одного года до пяти лет.

Отметим, что во Франции наказывается как оконченное преступление, выразившееся в мошенническом искажении или сокрытии данных, существенных для налогообложения, так и покушение на него. В США нормы об ответственности за уклонение от налогов сконструированы методом «усеченных» составов, что позволяет наказывать даже попытку избежать уплаты налогов.

В Италии к налоговым преступлениям относятся изготовление, распространение, приобретение, хранение или использование изданных или поступивших в розничную торговлю без официального разрешения бланков для заполнения налоговых документов с целью уклонения от уплаты налогов (санкция - тюремное заключение на срок от шести месяцев до трех лет).

Согласно германскому Положению о налогах 1977 года (параграф 374) уголовная ответственность предусмотрена за помощь сбыту то-варов, укрытых от налога на потребительские товары или таможенных платежей

Преступные действия должностных лиц налоговой администрации. Субъектом налоговых преступлений могут быть не только лица, обязанные уплатить налог, но и должностные лица налоговых органов, нередко использующие свое служебное положение в корыстных целях.

В главе 75 Свода законов США (параграф 7202) указано, что лица, обязанные собирать, рассчитывать и вносить налоги, которые намеренно не собирают, неправильно рассчитывают и не вносят налоги, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет. Работники налоговой службы, занимающиеся вымогательством или шантажом в связи с налогообложением или сговаривающиеся с другими лицами с целью нанести ущерб государству, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до одного года (параграф 7214).

Должностное лицо налогового органа может стать субъектом такого преступления, как разглашение налоговой тайны. По Уголовному кодексу ФРГ (параграф 355) разглашение или использование без специального разрешения сведений, которые стали известны в ходе административного или судебного процесса по налоговым делам либо в ходе расследования или судебного разбирательства по делам о налоговых преступлениях или о налоговых административных правонарушениях, либо в связи с чьим-то обращением или представлением сведений в финансовые органы, наказываются лишением свободы на срок до двух лет или штрафом. В США должностные лица федеральных органов или органов штатов, разглашающие налоговую информацию, наказываются штрафом до 5 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет.

Уголовная ответственность за разглашение налоговой тайны предусмотрена также в отношении экспертов, официально привлеченных к судебному разбирательству.

Обозначившиеся в последнее время тенденции унификации и гармонизации налогового регулирования в зарубежных странах распространяются преимущественно на материальное налоговое право. Что же касается деликтного налогового права, то соответствующее национальное законодательство продолжает сохранять своеобразие и специфику, производные от особенностей правовой системы конкретного государства.

<< | >>
Источник: А.Н. Козырин. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО И УПРАВЛЕНИЕ ПУБЛИЧНЫМИ ФИНАНСАМИ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ. 2009

Еще по теме Основные формы уклонения от уплаты налогов:

  1. 12.2. Уклонение от уплаты налогов
  2. § 2. Методика расследования уклонений от уплаты налогов с организаций
  3. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК РФ)
  4. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (198 УК РФ)
  5. 11.1. Основные способы уплаты налогов
  6. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  7. 8.1. Основные формы корпорационного налога
  8. § 2. Основные элементы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  9. Глава 8. ПРОБЛЕМЫ КРИМИНАЛИЗАЦИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
  10. Глава 7. Уклонение от налогов
  11. 9.6 Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога
  12. УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ
  13. 5.2. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА ИХ УПЛАТЫ
  14. 35. Понятие срока уплаты налогов (сборов) и порядок их установления. Изменение срока уплаты налогов и сборов
  15. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица в крупном размере (ст. 194 УК РФ)
  16. 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  17. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  18. 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация