Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется нормами главы 25 НК РФ

Плательщиками налога на прибыль являются- 1) российские органи-зации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) по-лучающие доходы от источников в России.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, определены в статьях 306-310 НК РФ

В главе 25 НК РФ (статьи 290-305) регулируются особенности налогообложения прибыли организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, в частности особенности порядка исчисления и уплаты налога (банками, страховыми организациями; негосударственными пенсионными фондами; организациями системы потребительской кооперации; профес-сиональными участниками рынка ценных бумаг; налогоплательщиками но операциям с финансовыми нструментами срочных сделок).

Объект налогообложения В соответствии со ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, в свою очередь, признается

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ,

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ

В соответствии со ст.

Чтобы получить налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик обязан осуществить сопоставление доходов и расходов, которые имели место в организации за рассматриваемый период.

Исходя из смысла статьей 248 и 249 НК РФ доходами следует призна-вать совокупность выручки от реализации любых товаров (работ, услуг), исключая из нее обязательство по уплате косвенных налогов Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расче-тами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо иму-щественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст 271 либо ст 273 НК РФ

В соответствии со ст 248 НК РФ при определении доходов от реализации из выручки от реализации исключаются суммы косвенных налогов (НДС и акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом как выручка от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы определяются преимущественно методом начисления (ст. 271, НК РФ\ то есть независимо от фактического поступления денежных средств за произведенную реализацию. Исключением является применение кассового метода (ст. 273 НК РФ) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, основанием которого является не превышение суммы полученной выручки (за минусом НДС и налога с продаж) одного миллиона рублей за каждый квартал в течение года.

Доходы подразделяются на три группы

доходы от реализации,

внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальные ста-тьи, посвященные порядку определения указанных доходов (статьи 240, 250, 251 НК РФ)

Для определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (ст 252 НК РФ)

Для признания расходов в целях налогообложения с 1 января 2002 г.

обоснованности (экономической оправданности) расходов;

подтверждения расходов документами, соответствующе оформленными;

осуществления расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода

Если не выполняется одно из условий, расходы в целях налогообложения не признаются.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации Расходами признаются любые за-траты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подобно доходам, расходы подразделяются на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на. 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации 4) прочие расходы

Перечень материальных расходов, приведенный в ст. 254 НК РФ, является открытым. Налогоплательщики могут включать в их состав любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса при условии документального оформления.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, включая вознаграж-дения работников, не занятых в основной деятельности

Амортизационным отчислениям посвящены статьи 256-259 НК РФ В них дано понятие амортизируемого имущества, приводится перечень имущества, не включаемого в состав амортизируемого в целях налогооб-ложения, устанавливается порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, характеризуются амортизационные группы и раскрываются принципы распределения имущества по этим группам Также приведена методика расчета сумм амортизации, принимаемых при исчислений налоговой базы по налогу на прибыль

К прочим относятся любые расходы, связанные с производственной деятельностью и отвечающие трем вышеуказанным требованиям (обоснованность, документальная подтвержденность, экономическая целесообразность) В состав прочих расходов включены налоги, уплачиваемые организациям (налог на имущество организаций, единый социальный налог и другие) Некоторые виды расходов могут включаться в рассматриваемый пункт не полностью, а лишь в пределах установленных нормативов (например, представительские расходы в целях налогообложения прибыли предусмотрены в п.

Прибыль определяется как разница между доходами и расходами Налоговой базой (ст 274 НК РФ) признается денежное выражение прибыли. С 1 января 2002 г налогоплательщики для определения налоговой базы могут признавать доходы и расходы для целей налогообложения либо по методу начисления, либо по кассовому методу (статьи 272-273 НК РФ)

Налоговая ставка. Ставки налога адвалорные (процентные), пропорциональные Стандартная ставка установлена в размере 24% (ст. 284 НК РФ). Налог на прибыль организаций пропорционально зачисляется в бюджеты различных уровней: 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ (по решению субъектов Федерации может быть понижена до 13,5%).

Ставка налога на прибыль иностранных организаций установлена в размерах 20% - со всех доходов, за некоторыми исключениями, указан- нь'ми в НК РФ 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств

Налоговый кодекс РФ устанавливает и другие размеры ставки налога на прибыль для ряда категорий организаций и некоторых видов доходов.

Налоговый период ~ календарный год Отчетными периодами по на-логу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев калї ндар- ною года.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы При определении налоговой базы по налогу на прибыль применяете я кумулятивная система исчисления, то есть прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, а сумма, причитающаяся к уплате, определяется как разница между начисленной суммой налогового обязательства и суммами налога, уже уплаченными ранее (по итогам предыдущих периодов).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком іамостоятельно

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчи< ляюг сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетне го (налогового) периода В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа

В ст.

Если налогоплательщик - иностранная организация, получающая доходы от источников з России, не связанные с постоянным предегавитель- стзом в РФ. обязанность по определению суммы налога, удержанию ее из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет (причем, отдельно по каждой выплате) возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в России через постоянное представительство (плюсовых агентов], выплачивающих указанный доход налогоплательщику

Статья 287 НК РФ определяет сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока. установленко~о для подачи налоговых деклараций за соответствую]ций налоговый период. - не позднее 31 марта гида, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих налогов в Российской Федерации, поскольку платежи организаций по этому налогу весьма значительны по удельнсму весу в налоговых доходах го-сударства