Налог на добавленную стоимость (НДС)

Впервые в практику налогообложения в современном виде он был введен в середине XX в во Франции.

В Российской Федерации в настоящее время налогообложение на добавленную стоимость регламентируется главой 21 НК РФ.

НДС - это федеральный государственный налог, закрепленный за федеральным бюджетом. НДС относится к косвенньш налогам, которые взимаются в процессе расходования материальных благ и возложены на потребителя, но лицо, перечисляющее их государству, и лицо, с которого налог удерживается, не совпадают. Налог количественный, т.е. возрастает пропорционально росту стоимости приобретаемого товара. Налог общий, поскольку не имеет целью покрытие определенных расходов Налог регулярный и многоступенчатый, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиками НДС являются (ст. 143 НК РФ): 1) организации, 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Организации и индивидуальные предприниматели (ст 145 НК РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла-тельщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих органи-заций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Объект налогообложения Добавленная стоимость не является объектом налогообложения Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактами реализации и передачи товаров (работ, услуг) или-перемещени- ем товаров через границу РФ Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции (ст 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Налоговая база в целом представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, то есть стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и других объектов Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). НК РФ содержит ряд статей, в которых определены особенности определения налоговой базы по некоторым операциям или товарам (статьи 154-162).

Налоговый период по общему правилу установлен как календарный месяц Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки в целом адвалорные (процентные) и носят пропорциональный характер (ст. 164 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки следующим образом

1. Стандартная ставка налога па добавленную стоимость составляет 18%(п. Зет 164),

2 Пониженные ставки НДС установлены в зависимости от особенностей товаров (работ, услуг), по которым проводятся операции. Так, например, налогообложение производится;

по ставке при реализации: работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию,

по ставке 10% при реализации продовольственных товаров по закрытому перечню, например, скота и птицы в живом весе; некоторых видов мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц и яйце- продуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и т.д.

товаров для детей, например, трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп.

Порядок исчисления довольно сложен Его условно можно разбить на три этапа.

начисление налогового обязательства;

определение суммы так называемого «входного НДС», или НДС. принимаемого к зачету;

определение налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему, как разницы между начисленным налоговым обязательством и суммой «входного» НДС.

Сроки и порядок уплаты НДС (ст. 174 НК РФ). Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок должна быть представлена и налоговая декларация. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

В ст. 176 НК РФ законодатель урегулировал порядок возмещения налога в случае, если по итогам налогового периода общая сумма налоговых вычетов превышает сумму начисленного налогового обязательства.

Льготы. Следует обратить особое внимание на наличие обширного перечня льгот, установленных по рассмотренному налогу в ст. 149 НК РФ

Доходы от поступления этого налога в федеральный бюджет весьма значительны по удельному весу (около 50% удельного веса налоговых доходов федерального бюджета).