21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход

Плательщиками данного налога являются предприятия, учре-ждения, организации и их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект обложения указанным налогом — имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Налогом не облагается имущество:

• Центрального банка РФ и его учреждений;

• органов государственной власти и управления;

• коллегий адвокатов;

• нотариальных палат;

• религиозных объединений;

• фермерских хозяйств;

• других категорий.

При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.

Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности региональные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем стати-стических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

С введением данного налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и пла-тежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих отраслях хозяйства:

• оказание ремонтно-строительных услуг;

• оказание бытовых услуг физическим лицам;

• оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

• оказание услуг по краткосрочному проживанию;

• оказание консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• розничная выездная торговля горюче-смазочными материалами;

• оказание транспортных услуг индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек;

• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок.

Объектом обложения является вмененный доход на календарный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

• характера местности (тип автомагистрали и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

• ассортимента реализуемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструктуры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно авансовым платежом в размере 100% суммы налога за календарный месяц.

Налогоплательщик может уплатить единый налог за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В таких случаях сумма налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

1) федеральный бюджет — 25% общей суммы единого налога, из которых 4% направляется в Федеральный дорожный фонд РФ;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога, из них:

• Пенсионный фонд РФ — 18,350%;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,125%;

• территориальные фонды обязательные медицинского страхования — 2,150%;

• Фонд социального страхования РФ — 3,425%;

• Государственный фонд занятости населения РФ — 0,950%;

3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты — 50% суммы единого налога, из которых до 15% могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными пред-принимателями, зачисляются в следующих размерах:

1) бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 75% суммы единого налога;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога;

3) распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, ус-танавливается в соответствия с нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов Федерации.

Организации представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

Документом, подтверждающим выполнение налогоплательщиком обязанностей перед бюджетом, служит свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), сви-детельство выдается на каждое из них.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает от обязанностей по представлению отчетов в налоговые органы.

При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому из них.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Налог на вмененный доход имеет хорошие перспективы с точки зрения налогообложения тех видов деятельности, где учет истинных доходов затруднен.