<<
>>

3.3. Ревизия операций с нематериальными активами

Цель ревизии (проверки) операций с нематериальными активами (НМЛ) - определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности использования НМА, находящихся в федеральной собственности.
Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете НМА и являющихся источниками информации при ревизии: - Бюджетный кодекс РФ; - Гражданский кодекс РФ, часть четвертая; - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н; - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н; - Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению"; - Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191 н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"; - Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Отметим, что в бюджетном бухгалтерском учете нет первичных документов и учетных регистров, предназначенных специально для учета нематериальных активов.

Поступление и выбытие НМА оформляются документами, которые предусмотрены для учета объектов основных средств и о которых говорилось ранее. Это акт о списании объекта основных средств и разные формы актов о приеме-передаче объекта основных средств; накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств; требование-накладная, инвентарная карточка учета объекта основных средств, журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; журнал по прочим операциям; Главная книга; баланс исполнения бюджета получателя; отчет о финансовых результатах деятельности и другие документы. Кроме того, источниками информации при ревизии НМА могут быть охранные документы: свидетельства на право пользования, патенты, договоры об отчуждении исключительного права, лицензионные договоры, авторские договоры и проч. Основными направлениями комплексной ревизии НМА являются: - проверка включения учетных объектов в состав НМА; - проверка законности оформления первичных документов и бухгалтерского учета поступления активов и их внутрихозяйственного перемещения; - проверка законности оформления первичных документов и бухгалтерского учета выбытия НМА; - проверка начисления амортизационных отчислений. НМА составляют хозяйственные средства учреждения длительного срока полезного использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы. Полный перечень таких объектов приведен в ст. 1225 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ): - произведения науки, литературы и искусства; - программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); - базы данных; - исполнения; - фонограммы; - сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); - изобретения; - полезные модели; - промышленные образцы; - селекционные достижения; - топологии интегральных микросхем; - секреты производства (ноу-хау); - фирменные наименования; - товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения товаров; - коммерческие обозначения.

Проверка включения учетных объектов в состав НМА. Особенности правового регулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (НМА) установлены частью четвертой ГК РФ. Все объекты интеллектуальной деятельности можно разделить на следующие группы: 1) объекты, права на которые являются авторскими правами; 2) объекты, права на которые являются смежными правами; 3) патентные права; 4) права на селекционные достижения; 5) права на топологии микросхем; 6) права на секреты производства (ноу-хау); 7) средства индивидуализации. Чтобы активы можно было принять к бюджетному бухгалтерскому учету в качестве нематериальных, необходимо единовременное выполнение ряда условий (Инструкция по бюджетному учету): - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; - возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - не предполагается последующая перепродажа данного имущества; - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). К НМА могут быть отнесены только объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем перечисленным признакам. Таким образом, в процессе ревизии необходимо установить наличие в учреждении охранных документов: авторских договоров на создание научных разработок, патентов, лицензий и др. Ряд учетных объектов, близких к НМА, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов НМА, не относятся к последним в силу определенных причин. К ним относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР); не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР и ТР; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

В состав НМА не включаются также программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав, поэтому в документах на поступление НМА необходимо обратить внимание на следующее: - программное обеспечение, на которое имеются исключительные права; - программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники; - программное обеспечение, на которое нет исключительных прав у учреждения. Принять бухгалтерскую программу к бюджетному учету в качестве НМА учреждение вправе, если ему принадлежит исключительное авторское право на указанный программный продукт. Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, относится на увеличение первоначальной стоимости этой вычислительной техники. В соответствии с законодательством копии приобретаемых программных продуктов, на которые учреждение не имеет исключительных прав, не являются НМА, т.е. они должны списываться на расходы учреждения в момент приобретения. Ревизия бухгалтерского учета поступления НМА и их внутрихозяйственного перемещения. По данному разделу ревизии необходимо проверить формирование и признание в учете первоначальной стоимости приобретенных, созданных, безвозмездно полученных НМА. Объекты НМА принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений в их приобретение (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости. В первоначальную стоимость приобретения (создания) НМА включаются следующие расходы: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; - таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты НМА, в соответствии с условиями договора; - другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в установленных целях (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.). Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяют исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценка объекта НМА, стоимость которого выражена в иностранной валюте, проводится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. НМА считаются созданными собственными силами, если исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя.

Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Право авторства на них принадлежит работнику (автору). Исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное. При отсутствии в договоре между работодателем и работником такого соглашения работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана. Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником не подаст заявку на выдачу патента на соответствующие служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу либо не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит работнику. Если промышленный образец создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу), то право на получение патента и исключительное право на такой промышленный образец принадлежат заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное (ГК РФ). НМА признаются созданными и тогда, когда патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности выданы на имя учреждения. Все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости НМА при их приобретении, создании, предварительно учитываются на счете 106.02 "Капитальные вложения в нематериальные активы", КОСГУ - 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы". В связи с этим ревизору нужно проверить многографные карточки аналитического учета капитальных вложений, а также инвентарные карточки учета НМА и первичные документы на приобретение и создание НМА. Проверка переоценки НМА. Первоначальная стоимость объектов НМА изменяется лишь в случаях их модернизации и переоценки. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов НМА по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Проверяется наличие и содержание приказа руководителя о проведении переоценки НМА и правильность применения коэффициентов пересчета стоимости, утвержденных органами статистики. Проверка начисления амортизационных отчислений по НМА. Первоначальная или восстановительная стоимость объектов НМА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений , производимых по отчетным периодам в течение всего срока полезного использования объектов. Годовую сумму начисления амортизационных отчислений по НМА рассчитывают линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизационных отчислений, исчисленной в

соответствии со сроком полезного использования НМА. В течение отчетного года амортизация на НМА начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объектов НМА устанавливают при их принятии к бюджетному бухгалтерскому учету. Срок полезного использования объектов НМА, полученных безвозмездно, определяют: - для объектов, полученных от других бюджетных учреждений, государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - по рыночной стоимости объекта и срокам эксплуатации, установленным комиссией учреждения. Срок полезного использования объектов НМА учреждение устанавливает исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из ожидаемого срока использования этого объекта. По НМА, срок полезного использования которых определить не представляется возможным, нормы амортизационных отчислений устанавливают в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения). Таким образом, ревизору необходимо выяснить, установлены ли для каждого объекта НМА нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и ежемесячное начисление амортизации. Для этого используются акты о приемке-передаче, договоры купли-продажи, охранные документы или лицензионные договоры, инвентарные карточки, журналы по прочим операциям. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и заканчивается на дату полного погашения стоимости этих объектов или их выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим причинам. Датой прекращения начисления амортизационных отчислений по объектам НМА является 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или списания с бюджетного бухгалтерского учета выбывших объектов. Сумма амортизационных отчислений в размере 100% учетной стоимости НМА, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полной амортизации. Учет суммы начисленных амортизационных отчислений ведется на счете 104.09 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет по этому счету осуществляется в оборотной ведомости по основным средствам и НМА. По НМА амортизация начисляется в следующем порядке: - на объекты НМА стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; - на объекты НМА стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Проверка правильности оформления первичных документов и бухгалтерского учета выбытия НМА. Ревизор обращает внимание на наличие приказов руководителя на списание НМА с бюджетного бухгалтерского учета, правильность оформления актов на списание и соответствие информации, отраженной в них и журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Бухгалтерские проводки по операциям выбытия НМА систематизированы в табл. 3.10.

Таблица 3.10. Бюджетный бухгалтерский учет выбытия НМА
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность 140101172 110201420
2. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов 130404320 110201420
3. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме их передачи государственным и муниципальным организациям 140101242 110201420
4. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче бюджетам других уровней бюджетной системы РФ 140101251 110201420
5. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 140101252 110201420
6. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче международным организациям 140101253 110201420
7. Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий, катастрофы и иных чрезвычайных ситуаций 140101273 110201420
8. Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость НМА при их безвозмездной передаче государственным и муниципальным организациям 140101241 110201420
9. Списана с бюджетного бухгалтерского учета стоимость объектов НМА по истечении срока их полезного использования 1(2) 10409420 1(2) 10201420
10. Списана с бюджетного бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА в результате их передачи (вклада) в уставный капитал других 220402530 210201420

организаций

<< | >>
Источник: Т.С. Маслова. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ. 2017

Еще по теме 3.3. Ревизия операций с нематериальными активами:

  1. 12.13. Амортизация нематериальных активов
  2. 16. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  3. 32. УЧЕТ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  4. 15. Учет нематериальных активов
  5. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  6. 12.12. Приобретение нематериальных активов
  7. 17.3. План и программа проверки нематериальных активов
  8. 18.2. Учет поступления нематериальных активов
  9. 33. УЧЕТ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ: АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. 9.4. Правовой режим нематериальных активов
  11. 18.4. Учет выбытия нематериальных активов
  12. 18.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  13. 12.1. Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов
  14. 18.3. Учет амортизации нематериальных активов
  15. 12.3. План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
  16. 4.2. Экономическая природа, состав и структура основных средств и нематериальных активов
  17. 3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
  18. Тема 12. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  19. Глава 17. Проверка нематериальных активов при проведении аудита
  20. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги