<<
>>

4.2. Ревизия операций с безналичными денежными средствами

Цель ревизии операций с безналичными денежными средствами заключается в определении правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономичности использования денежных средств на банковских, лицевых, валютных и других счетах учреждений.
Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете безналичных денежных средств и являющихся источниками информации при ревизии: - Бюджетный кодекс РФ; - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; - Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"; - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"; - Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"; - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н; - Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению"; - Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191 н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"; - Приказ Минфина России от 14 августа 1995 г.
N 88 "О порядке формирования, ведения учета и составления отчетности об использовании средств Государственного фонда борьбы с преступностью"; - Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. N 88н;

- Приказ Министерства финансов РФ, Федерального казначейства от 29 декабря 2012 г. N 24н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства"; - Приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. N 8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов"; - Положение о правилах осуществления перевода денежных средств Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 383-П,; - письмо Федерального казначейства от 24 октября 2006 г. N 42-2.4-06/136 "Об отражении в бюджетном учете и отчетности операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации с лицевых счетов получателей средств федерального бюджета". К документам, используемым при ревизии безналичных денежных средств учреждения, относятся: - выписка о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами (книжками денежных и расчетных чеков, копиями платежных поручений, требованиями, инкассовыми поручениями и др., заявлениями на выставление аккредитивов и проч.); - объявление на взнос наличными; - журнал операций с безналичными денежными средствами; - баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных средств. При ревизии по данному направлению сначала необходимо установить, какие счета открыты учреждению, и провести проверку по всем лицевым счетам.

Ревизия начинается с изучения суммы входящего остатка на 1-е число месяца, 1-е число ревизуемого периода. Нужно убедиться также в полноте и подлинности выписки из счетов в банке, принятой к бюджетному бухгалтерскому учету бухгалтерией. Полнота выписок банка по всем видам счетов определяется по построчной нумерации выписок и переносу остатков. Если конечный остаток денежных средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что части выписок в делах учреждения нет, следует получить в банке (казначействе) заверенные копии. Достоверность выписок определяется как по внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и т.д.), так и путем встречной проверки в банке. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. За ревизией выписок следует ревизия достоверности всех проведенных через банк (казначейство) операций из счетов в банке, т.е. их соответствия подлинным документам. Известны случаи, когда документы подделывались или прилагались к выпискам не полностью, что давало возможность, применяя ложную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные нарушения. При возникновении сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется встречная проверка платежных документов в банке и у контрагента. Одновременно с проверкой

достоверности операций и подлинности банковских документов рассматривается правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах. Обязанность ревизора заключается в установлении также правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. Необходимо изучить порядок регистрации платежных поручений, чтобы выяснить, нет ли подписанных незаполненных чеков и др. При ревизии безналичных расчетов необходимо определить, действительно ли причитались организациям и лицам переведенные суммы, чем вызваны такие расчеты. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и бухгалтерскими проводками по счету 302.00 "Расчеты по принятым обязательствам". Убедившись в правильности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования нефинансовых активов. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются актами (справками). Ревизуя расходные банковские документы, необходимо сгруппировать в отдельной ведомости данные обо всех оплаченных штрафах, неустойках и других платежах, связанных с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии установить полноту их отражения на соответствующих счетах и принятые учреждением меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. При ревизии банковских операций нужно обратить особое внимание на расходы по статьям сметы, по которым допущен перерасход. При ревизии операций по аккредитивам следует сверить остатки (сальдо) сумм и обороты по выпискам банка с аналогичными данными в регистрах бюджетного бухгалтерского учета. Одновременно выясняется, предусмотрена ли эта форма расчетов договором. Затем проверяется своевременность расходования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков, счета которых были оплачены с аккредитивов. При ревизии операций с денежными средствами в иностранной валюте (бухгалтерские записи представлены в табл. 4.3) следует обратить внимание на источники поступления валюты (выручка, безвозмездная помощь на проведение каких-либо мероприятий и др.) и основания для расходования валютных средств, а также на формирование и учет курсовых разниц.

Таблица 4.3. Бюджетный бухгалтерский учет операций с иностранной валютой
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Поступили денежные средства главному распорядителю, распорядителю и получателю для осуществления платежей в иностранной валюте в соответствии с бюджетной росписью 120107510 120103610
2. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма положительной курсовой разницы по поступившим на счет главного распорядителя, распорядителя и получателя денежным средствам в иностранной валюте 120107510 140101171
3. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма отрицательной курсовой разницы по поступившим на счет главного распорядителя, 140101171 120107610

распорядителя и получателя денежным средствам в иностранной валюте
4. Погашена дебиторская задолженность по суммам бюджетных кредитов, выданным другим бюджетам бюджетной системы РФ в иностранной валюте, с учетом начисленных по ним процентов, штрафов, пеней 120107510 120702640
5. Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету суммы процентов, начисленных на остатки денежных средств на банковских счетах в иностранной валюте и зачисленных на валютный счет. Предварительно составляется бухгалтерская проводка на сумму начисления данных процентов на основании договора банковского счета: Д-т сч. 120502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" К-т сч. 140101120 "Доходы от собственности" 120107510 120502660
6. Перечислены денежные средства с валютного счета в доход бюджета 120103510 120107610
7. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме авансов (предварительной оплаты), выданных за материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы 120600560 120107610
8. Погашена денежными средствами в иностранной валюте кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за оказанные услуги, выполненные работы 1 (2) 30200830 1(2) 20107610
9. Перечислено со счета вознаграждение банку за проведение операций с иностранной валютой 140101226 120107610
Учет операций движения денежных средств в иностранной валюте ведется в валюте РФ (рублях) по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Денежные средства в иностранной валюте переоцениваются на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Необходимо проверить отдельное ведение учета по валютным средствам. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте учитывается на отдельных листах кассовой книги по видам иностранной валюты. Операции движения денежных средств на счете отражаются в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам банка с валютных счетов.
<< | >>
Источник: Т.С. Маслова. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ. 2017

Еще по теме 4.2. Ревизия операций с безналичными денежными средствами:

  1. 3.1. Аудит учета операций с денежными средствами
  2. Глава 45 Денежный оборот. Правовое регулирование безналичного и налично-денежного обращения
  3. ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ
  4. ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ
  5. ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ
  6. Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  7. ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУ-ЩЕСТВОМ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ КОНТРОЛЮ
  8. § 8. АРЕСТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТА, НАХОДЯЩИХСЯ НА БАНКОВСКОМ СЧЕТЕ, И ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТУ
  9. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  10. Глава 8 Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  11. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  12. § 4. Правовые основы безналичного денежного обращения и расчетов
  13. 2.3. Правила совершения безналичных операций по счетам клиентов
  14. Глава 2. ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ ПЛАТЕЖНЫХ УСЛУГ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОСУ­ЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕРЕВОДА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭЛЕК­ТРОННЫХ СРЕДСТВ ПЛАТЕЖА
  15. 1. Размещение денежных средств