<<
>>

3.3. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Законодательные и нормативные документы.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (с учетом изменений и дополнений, 1995 г., 1999 г., 2004 г.).

Трудовое законодательство РФ. Источники информации:

приказы о приеме, увольнении, передвижении, переводе, предоставлении отпусков и пр.;

табель учета рабочего времени;

наряды, рапорты, маршрутные листы;

листки на доплату, рапорты о выработке, акты на брак;

лицевые счета работников (бухгалтерия);

личные карточки работников (отдел кадров);

расчетно-платежные ведомости;

сводные ведомости распределения зарплаты;

журналы-ордера, главная книга, баланс.

К основным задачам по проверке соблюдения трудового за-конодательства относятся:

а) положения Закона о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

б) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

в) учет начисления зарплаты повременщикам и правильность расчета других видов оплат;

г) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

д) аналитический учет по работающим;

е) сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой базы, учет расчетов с бюджетом по налогам.

На предприятии прежде всего проверяется соблюдение трудового законодательства. В связи с этим аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении; учет рабочего времени сотрудников; как построена система оплаты труда и т. д.

Правильность оформления (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам и трудовым соглашениям.

Что касается систем оплаты труда, принято, что в основном используются сдельная и повременная системы оплаты.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12).

По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

На рис. 13 и 14 приведены схемы, показывающие направления проверки при аудите штатного расписания, должностных окладов и расчетов с работниками.

Рис. 13. Аудит штатного расписания и должностных окладов

Рис. 13. Аудит штатного расписания и должностных окладов

Рис. 14. Содержание проверок расчетов с работниками

Рис. 14. Содержание проверок расчетов с работниками

Определяются доплаты к основной заработной плате в связи с отклонениями от нормативных условий труда; оплата простоев и брака не по вине рабочего; за работу в ночное время; сверх-урочную работу; в праздничные дни; начисление отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности; удержания и вычеты из зарплаты. Могут производиться удержания аванса, по исполнительному листу, взносов по заявлению работника, по распоряжению администрации, отпускных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении.

Проверяется обоснованность выплаты премий; не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в установленном порядке. При этом аудитору необходимо иметь в виду, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда оплаты труда, другие — из фонда материального поощрения и иных источников.

Аудиторская проверка выявляет факты злоупотреблений, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Такие случаи возможны, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости бухгалтер умышленно завышает.

Рассмотрим пример.

Из приведенных данных видно, что итог графы 5 в действительности составил 12 441 руб., а указан 21 141, т. е. на 8700 руб. больше. Списав по расходному кассовому ордеру 21 141 руб., счетный работник создал излишек наличных денег — 8,7 тыс. руб., который может быть присвоен.

Для выявления таких факторов аудитору целесообразно осуществить лично либо поручить другому работнику проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчет- но-платежных ведомостей (выборочно), которые должны совпадать. Проверяя правильность отражения в учете начисленных, но невыплаченных сумм, необходимо обратить внимание на то, что иногда создается нереальная депонентская задолженность, кото-рую потом получают по ордерам с поддельными подписями и которая подлежит отнесению на счет 99 «Прибытки и убытки».

Особое значение имеет проверка правильности удержания на-лога на доходы физических лиц (НДФЛ) как со штатного персо-нала, так и с лиц, привлекаемых к работе на условиях договора. Контроль заключается в проверке соблюдения требований ст. 207 НК РФ гл. 23 НК РФ, согласно которой плательщиками налога являются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами РФ;

не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в России.

Проверяя правильность расчета налога, необходимо иметь в виду, что освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, по-собия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выход-ное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях — не более 2000 руб.

за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2004 г. «О внесении изменений в часть II НК РФ».

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 300 руб., 500, 600 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Аудитор проверяет сроки перечисления налога. По истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на заработную плату, предприятия обязаны перечислить в бюджет сумму налога.

Ревизия правильности начисления на заработную плату

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражают информацию по начислениям и выплате за счет средств социального и медицинского страхования, а также расчеты с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовые соглашения, договоры подряда и другие разовые документы.

При начислении страховых взносов в расчет не принимаются.

компенсация за неиспользованный отпуск;

выходное пособие при увольнении;

компенсационные выплаты (доплаты взамен суточных, в воз-мещение ущерба за увечье или иное повреждение здоровья);

различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, днями рождения,,производимые за счет фонда потребления, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, и т.

д.;

стипендии, выплачиваемые предприятием учащимся и аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

пособия молодым специалистам за время отпуска после окончания ими учебных заведений;

вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

стоимость спецодежды, спецобуви, молока, лечебно-профи-лактического питания, дотации на обеды, стоимость путевок в доме отдыха за счет фонда социального развития и др.

Часть средств (в среднем до 74%) начисленной суммы остается в распоряжении предприятия. Эту долю устанавливают по со-гласованию с региональным или отраслевым отделением фонда социального страхования России.

Правильность начислений в указанный фонд проверяют одновременно с проверкой достоверности учета затрат на производство (издержек обращения) \ начислений сумм по оплате труда, а также при аудите безналичных расчетов и кассовых операций. Должны быть проанализированы практика составления расчетной ведомости по страховым взносам, в Пенсионный фонд Российской Федерации и взаимоотношения с органами страхования и занятости.

При аудировании расчетов по оплате труда проводят следующие мероприятия:

Проверка веденияучета порабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Важно установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитическогоучета.

Он может быть сплошным или выборочным. Обычно применяется выборочный метод контроля. Вначале проверяется пра-вильность справочных данных (льгот по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), затем — правильность расчета начислений и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты; расчеты по среднему заработку; за дни пребывания в отпуске; премий и других видов оплат.

Например, проверка начисленной повременной оплаты С„ ведется по следующей формуле:

При несовпадении данных, получаемых аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и принять решение о не-обходимости пересчета начисления и по другим работающим.

<< | >>
Источник: И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. АУДИТ (Учебное пособие для ССУЗов). 2005

Еще по теме 3.3. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда:

  1. § 4.8. Правоотношение по надзору и контролю за охраной труда и соблюдению трудового законодательства
  2. Лекция 13 Охрана труда. Надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде и правил по охране труда
  3. § 23.2. Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства как способ защиты трудовых прав
  4. 17.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
  5. 2.3 Аудит расчетов по оплате труда
  6. 13.9. ОБЩЕСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ТРУДЕ И ОХРАНЕ ТРУДА
  7. Контроль за соблюдением трудового законодательства
  8. 13.8. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАДЗОР И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ТРУДЕ И ОХРАНЕ ТРУДА
  9. § 14.1. Понятие оплаты труда. Основные государственные гарантии по оплате труда работников
  10. ТЕМА 17. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  11. 19.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
  12. 3.6. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков) Основные этапы аудиторской проверки
  13. Санкции за нарушение норм трудового права. Проверки инспекции труда
  14. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  15. Лекция 10 Оплата труда