<<
>>

3.5. Аудиторская проверка кредитных и расчетных операций

Виды расчетов предприятий. Инвентаризация расчетов

Контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

При проверке необходимо анализировать состояние расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62), с бюджетом (счет 68), с персоналом по оплате труда (счет 70) и др. (см. схему на рис. 15).

Сверяя балансовые показатели с главной книгой, журналами-ордерами, машинограммами и другими учетными регистрами, надо установить, не допущено ли «свертывания» сальдо долгов, когда из большей суммы остатка (по данным аналитических счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая» отчетные данные.

Рис. 15. Видырасчетов предприятий (фирм, предпринимателей)

Рис. 15. Видырасчетов предприятий (фирм, предпринимателей)

Проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов, их инвентаризации (см. схему на рис. 16)

Рис. 16. Инвентаризация расчетов

Рис. 16. Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают даты возникновения задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В нем следует указать суммы:

несогласованной дебиторской и кредиторской задолжен-ности;

безнадежных долгов;

кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся:

наименование- и адреса дебиторов и кредиторов;

сумма задолженности (указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов).

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Важным вопросом проверки являются правильность списания задолженности вследствие неплатежеспособности должника. Этот долг может быть отнесен на убыток, однако это не должно являться аннулированием задолженности. Ее следует отражать за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ревизия подотчетных сумм

На счете 71 учитываются:

расчеты с подотчетными лицами;

авансы на административно-хозяйственные расходы;

операционные расходы;

служебные командировки.

Аудитору надо проводить сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения учет-ных записей с данными утвержденных отчетов. Авансы на командировочные расходы должны выдаваться лишь лицам, работающим на этом предприятии.

В отдельных фирмах допускают авансирование личных нужд сотрудников под видом вьщачи авансов на хозяйственные и ко-мандировочные расходы. Поэтому аудитору следует выяснить, имеются ли удостоверения на командирование работников, срок командировки, стоимость проезда, сумму суточных по действующим нормам и за проживание в гостинице, своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и возвращают неизрасходованные остатки средств. Аудитору надо тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводят встречные проверки.

При контроле операций по подотчетным суммам следует также выяснить, определен ли круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет; не выдают ли авансы сверх установленных размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам; не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы; имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целе-сообразности произведенных расходов; своевременно ли отражены расходы, произведенные из подотчетных сумм.

Проверка расчетов по возмещению материального ущерба

Тщательной проверке следует подвергнуть расчеты по возмещению материального ущерба — бухгалтерский счет 73-3.

На-правления проверки расчетов представлены на схеме (рис. 17).

Рис. 17 .Направления проверкирасчетов по возмещениюущерба

Рис. 17 .Направления проверкирасчетов по возмещениюущерба

Аудит кредитов и займов

Аудит связан с проверкой по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом следует изучить следующее:

соблюдение «правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60 : 40). В результате предприятия могут иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае необходимости. Данное соотношение может колебаться не только в зависимости от размера предприятия, но и от отрасли, в которой функционирует фирма. Можно еще отметить, что чем крупнее предприятие, тем выше у него доля привлеченных средств;

возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (с помощью коэффициента ликвидности);

правильность отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным;

наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора: объект кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства, права, ответственности сторон, пе-риодичность предоставления документов в банк;

цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора (нецелевое использование заемных средств может повлечь за собой санкции);

отражение предприятием вместе с остатками не погашенных кредитов причитающихся банкам процентов (для этого можно использовать как данные баланса, так и приказ об учетной политике предприятия);

порядок получения займов и реализации (выпусков) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. Аудитору также следует установить разницу между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг, так как это оказывает влияние на платежеспособность предприятия;

ведения аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита;

законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство и др.;

законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения.

Аудитор также проверяет правильность проводок по счетам:

получение кредита:

Дебет — 51 «Расчетные счета» Дебет — 52 «Валютные счета»

Кредит — 66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;

погашение кредита:

Дебет — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Дебет — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит— 51, 52;

начисление процентов по кредитам: Дебет — 91-2 — «Прочие расходы»

Кредит — 66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;

платежи основного долга и процент: Дебет — 66, 67

Кредит — 51 «Расчетные счета» Кредит — 52 «Валютные счета»;

выдача кредита работникам организации:

Дебет — 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит — 50 «Касса»

Кредит — 51 «Расчетные счета».

Аудитор проверяет, как используются основные нормативные документы:

План счетов бухгалтерского учета.

Положение о составе затрат на производство и реализацию продукций.

Инструкция ЦБ РФ «О порядке кредитования предприятий и организаций».

Кроме того, для проверки правильности отражения в балансе средств целевого финансирования и поступлений аудитор должен использовать данные журнала-ордера № 12.

<< | >>
Источник: И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. АУДИТ (Учебное пособие для ССУЗов). 2005

Еще по теме 3.5. Аудиторская проверка кредитных и расчетных операций:

  1. 3.6. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков) Основные этапы аудиторской проверки
  2. Тема 11. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО И ДРУГИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ
  3. Глава 19. Проверка расчетных операций при проведении аудита
  4. 13.5. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте
  5. Глава 20. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита
  6. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  7. РАСЧЕТНО-КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ КАК ОДНА ИЗ ВАЖНЕЙШИХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  8. 12.3. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  9. 19.4. Методы проверки расчетных взаимоотношений
  10. Статья 5.54. Неисполнение обязанности по проведению проверки и (или) неисправлению недостоверной информации, содержащейся в кредитной истории (кредитном отчете)
  11. 11.4. Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета
  12. 14.4.1. Аудит операций по расчетным счетам
  13. 27.1. Понятие кредитных и расчетных правоотношений
  14. 2. Проверки кредитных организаций (филиалов кредитных организаций) Банком России
  15. 11.2. Аудит операций по расчетному счету