19.8. Проверка расчетов с подотчетными лицами

При проверке правильности оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами аудитор ус-танавливает наличие:

типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке (авансовые отчеты, командировочные удостоверения);

всех необходимых реквизитов в первичных документах;

оправдательных документов, правильность их оформления, соответствие данным авансового отчета (товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, талоны, акты выполненных работ, проездные документы, документы о найме жилого помещения и т.

д.).

При проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени предприятия.

Для подтверждения реальности сформированной в учете задолженности по расчетам с подотчетными лицами аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.

В случае если инвентаризация расчетов с подотчетными лицами не производилась, аудитор вправе произвести сплошную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Для оценки системы внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами аудитор устанавливает:

наличие и соблюдение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;

соблюдение сроков, на которые выдаются авансы на операцион- но-хозяйственные расходы;

факты выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного ранее выданного аванса;

своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Исходя из своего профессионального суждения, а также информации, полученной по результатам проверки, аудитор производит оценку эффективности внутреннего контроля за операциями с подотчетными лицами.

В процессе проведения проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор устанавливает правильность:

1) списания операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм на соответствующие счета бухгалтерского учета и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

Источником информации в данном случае являются учетные регистры по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг), материальных ценностей;

принятия к вычету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчет

ных лиц.

Аудитор убеждается в выполнении всех установленных налоговым законодательством условий для вычета НДС, а именно: оприходование в учете приобретенных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), использование приобретенных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) для производственных целей, уплата суммы НДС, наличие соответствующим образом оформленных счетов-фактур;

отнесения на соответствующие счета бухгалтерского учета расходов по командировкам, а также учета для целей налогообложения нормируемых расходов, связанных с командировками.

Для этого аудитор подтверждает правильность определения срока командировки, размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм, методом пересчета производит расчет сверхнормативных расходов и убеждается, что они не отнесены к расходам, уменьшающим доходы для целей налогообложения, выявляет произведенные во время командировки расходы, которые не носят производственный характер, и устанавливает, что они не отнесены к расходам, уменьшающим доходы для целей налогообложения.

При осуществлении командировок за границу Российской Федерации аудитор устанавливает наличие копий виз и заграничного паспорта командированного работника с отметками контрольно- пропускного пункта, производит счетную проверку курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте. В ходе проверки аудитор убеждается в правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте и в рублях;

4) включения в доход работника, подлежащий налогообложению, сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм для целей налогообложения, а также расходов на личные нужды.

Методом пересчета аудитор производит расчет сверхнормативных расходов, связанных с командировкой, и по данным налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц — форма № 1-НДФЛ — устанавливает включение таких расходов в доход работника, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

По данным оправдательных документов (счета гостиниц,

счета по услугам связи) аудитор выявляет расходы на личные нужды работника и убеждается, что такие расходы включены в доход работника, подлежащий налогообложению;

5) принятия к вычету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц за пользование постельными принадлежностями.

В этом случае аудитор убеждается в том, что в оправдательных документах, таких как проездные билеты, счета гостиниц, квитанции по оплате постельных принадлежностей, сумма НДС выделена отдельной строкой.

Выявленные при проверке расчетов с подотчетными лицами несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора.