<<
>>

10.5. Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц

Прежде чем рассчитать доходы и расходы по векселю, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя. Такое требование закреплено в п. 6 ст. 280 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1 ) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату

ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги либо на дату совершения сделки, либо на дату проведения ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

¦ Под идентичными (аналогичными) понимаются ценные бумаги одного и того же вида, имеющие одинаковые основные характеристика (вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения).

Следует заметить, что получить информацию о ценах аналогичного векселя, по которому проводились торги на.бирже, представляется маловероятным (если, конечно, налогоплательщик не имеет дело, например, с векселями «ЛУКОЙЛА», <:<Газпрома» и аналогичными, информация о ценах реализации которых публикуется в специальных финансовых изданиях). При отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя рекомендуется сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя. Разница между этими суммами не должна превышать 20%-от расчетной цены. Если цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, то для целей налогообложения прибыли принимают цену реализации векселя. Если же цена реализации векселя отклоняется от расчетной > цены более чем на 20%, то.она не может быть принята для целей налогообложения. В таких случаях принимают расчетную цену векселя, при этом учитывают следующее.

Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ РФ за тот период, когда вексель находился у организации.

Для дисконтных векселей может быть использована следующая формула расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат:

Следует отметить, что при погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

Пример 10.7. ООО «В лада» завыполненные ранее работы на сумму, 500 ООО руб. получает от ЗАО «Светлана» беспроцентный вексель третьего лица номиналом 530 ООО руб., срок погашения которого наступает через 183 дня. ООО «Влада», не дождавшись срока погашения, реализовало вексель через 13 дней за 520 000 руб.

Определим расчетную цену векселя по указанной выше формуле:

Рц = (530 000 руб. - 500 000 руб.) х 13 дн. : 183 дн. + 500 000 руб. = = 502 131 руб.

,Определим процент отклонения цены сделки от расчетной цены:

(520 000 руб. - 502 131 руб.) : 502 131 руб. х 100% = 3,6%.

Цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, поэтому она может быть принята для целей налогообложения.

Изменим условие этого примера и предположим, что ООО «Влада» реализовало вексель за 390 000 руб.

Расчетная цена векселя остается такой же (502 131 руб.).

Определим, на сколько процентов отклоняется от расчетной цена реализации векселя:

(390 000 руб. - 502 131 руб.) : 502 131 руб. х 100% - 22,33%.

Таким образом, цена реализации векселя отклоняется от расчетной более чем на 20% и, следовательно, не может быть принята для целей налогообложения. В таком случае фактическая цена продажи векселя корректируется до расчетной цены, равной 502 131 руб.

Пример 10.8. 12 марта организация продает процентный вексель третьего лица, номинальная стоимость которого — 100 000 руб. Дата его составления (проставлена на векселе) — 12 февраля. Срок погашения векселя — 12 сентября. Ставка рефинансирования Банка России на. момент продажи векселя — 14% (приведено условное значение).

На момент реализации векселя до его погашения осталось 184 дня.

Сумма ежедневного прироста стоимости векселя, исчисленная по ставке рефинансирования, составила:

100 000 руб. х 14% : 366 дн. - 38,25 руб./дн.

Расчетную цену векселя, которая необходима для отсчета 20%-ного отклонения от цены сделки в сторону как понижения, так и повышения, организация может определить в сумме 92 962 руб.

(100 000 руб. •- (38,25 руб./дн. х 184 дн.).

Цена сделки, находящаяся в пределах такого отклонения, будет признана фактической и не требует дополнительной корректировки.

Следует заметить, что если доведение выручки до расчетной цены (корректировка) производится предприятием, то ее сумму необходимо указать по строке 020 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на орга-низованном рынке ценных бумаг».

<< | >>
Источник: В. Д. Ковалева, В.В. Хисамудинов. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие.. 2010

Еще по теме 10.5. Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц:

  1. 10.1. Определение и обязательные реквизиты векселей третьих лиц
  2. ГЛАВА 10 РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ, УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 10.3. Налогообложение доходов по векселям третьих лиц
  4. 10.2. Бухгалтерский учет векселей третьих лиц
  5. 10.6. Отражение убытка по операциям с векселями третьих лиц
  6. 4.5. Методы расчета цены товара
  7. 3.1. Объяснения сторон и третьих лиц
  8. 3.1. Объяснения сторон и третьих лиц
  9. Расчет цены кредита
  10. Расчет цены акций разных видов
  11. § 5. Участие третьих лиц в арбитражном процессе
  12. 6.3. Принципы определения цены товаров, работ или услуг
  13. Страховой договор в пользу третьих лиц