5.3 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4. Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при вы­полнении соглашений о разделе продукции», введенная Федеральным зако­ном №65-ФЗ от 06.06.2003г., устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответст­вии с Федеральным законом №225-ФЗ от 30.12.1995г.
"О соглашениях о раз­деле продукции". Федеральный закон устанавливает правовые основы отношений, возни­кающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономиче­ской зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья и на ведение связан­ных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных
работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения. Сторонами соглашения являются: - Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы; - инвесторы - юридические лица осуществляющие вложение собствен­ных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся поль­зователями недр на условиях соглашения. Инвесторы, заключившие соглашения о разделе продукции, имеют право использование специального налогового режима, если: - соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами; - доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции; - соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыль­ной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффектив­ности для инвестора. Особенностью данного налогового режима является то, что его приме­нение не предусматривает введения какого-либо специального налога и уста­новления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. В РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции. Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произ­веденной продукции.
Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве ис­ключения. В этом случае пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показа­телей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля ин­вестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля го­сударства должна быть не ниже 32%. При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие нало­ги и сборы: - налог на добавленную стоимость; - налог на прибыль организаций; - налог на добычу полезных ископаемых; - платежи за пользование природными ресурсами; - плату за негативное воздействие на окружающую среду; - водный налог; - государственную пошлину; - таможенные сборы; - земельный налог; - акцизы, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье. При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исклю­чением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных иско­паемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возме­щаемых расходов. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государст­венной власти или представительного органа местного самоуправления. Инвестор не уплачивает: - налог на имущество организаций в отношении основных средств, нема­териальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налого­плательщика и используются исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями;
- транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключи­тельно для целей соглашения. При втором варианте раздела продукции инвестор уплачивает следую­щие налоги и сборы: - налог на добавленную стоимость; - плату за негативное воздействие на окружающую среду; - государственную пошлину; - таможенные сборы. Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, не предусмат­ривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традицион­ном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты регио­нальных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и ме­стного самоуправления примут соответствующие решения. При выполнении соглашений о разделе продукции существуют опреде­ленные особенности: - определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, - определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, - уплаты налога на добавленную стоимость. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база при до­быче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега­зоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за 1 тонну с учетом применения коэффициента (Кц), характеризующего динамику мировых цен на нефть. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком
самостоятельно по формуле: Кц = (Ц - 8) х Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ. Цена за баррель определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количест­во дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Курс доллара опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое зна­чение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон­денсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины на­логовой базы. НДПИ при выполнении соглашений по всем видам полезных ископае­мых, за исключением нефти и газового конденсата, исчисляется по ставкам с коэффициентом 0,5. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, под­лежащую уплате, в соответствии с Главой 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогопла­тельщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплатель­щика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на ве­личину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии
с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объ­ема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавли­ваемой соглашением. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с про­граммой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные рас­ходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения. Расходы налогоплательщика подразделяются на: - расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возме­щаемые расходы); - расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные нало­гоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми расходы: - произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу (расхо­ды на приобретение пакета геологической информации для участия в аук­ционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения); - некоторые расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу (разовые платежи за пользование недрами при наступле­нии определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу по­лезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заем­ным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансиро­вания деятельности по соглашению).
Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (на­логовому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет ком­пенсационной продукции. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включа­ют в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с Главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. Налого­вой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогопла­тельщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполне­нии соглашений о разделе продукции. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачи­вается в соответствии с Главой 21 НК. Не подлежат налогообложению: - передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для вы­полнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и опера­тором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, ко­торые утверждены в установленном соглашением порядке; - передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве ин­вестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответст­вующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по услови­
ям соглашения; - передача налогоплательщиком в собственность государства вновь соз­данного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использован­ного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче госу­дарству в соответствии с условиями соглашения. Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он со­стоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в поль­зование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предше­ствующего планируемому, представляет в налоговые органы, программу ра­бот и смету расходов по соглашению на следующий год. Вопросы для самоконтроля 1. Что собой представляет соглашение о разделе продукции? 2. Какие налоги уплачивают инвесторы при использовании соглашения? 3. Какие налоги и сборы не уплачивают инвесторы при исполнении со­глашения о разделе продукции? 4. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашения о разделе продукции? 5. Какие особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции? 6. Каковы особенности определения налоговой базы при выполнении со­глашения о разделе продукции по НДС?
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 5.3 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. § 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  2. § 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 4.1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  4. § 5 . Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. § 3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. ГЛАВА 23 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  7. 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  8. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  9. 23.1. Основные понятия и условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. 18.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции