7.2 Прямое и косвенное налогообложение

Систему прямого налогообложения образуют все платежи, которые взимаются непосредственно с имущества или дохода плательщика (налог на прибыль, на доход, на имущество). Среди прямых налогов наибольший удельный вес занимают налоги с доходов физических и юридических лиц.
Различают следующие системы налогообложения доходов: - классическая система, не исключающая двойного налогообложения (распределяемая прибыль компании облагается корпоративным и личным подоходным налогом). Такая система действует в США, Швейцарии, Бель­гии, Люксембурге, Нидерландах. - система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний. Су­ществует в двух вариантах: - применение разных ставок для налогообложения прибыли и личных до­ходов; при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низ­кой ставке (Г ермания, Португалия, Япония); - частичное освобождение от налогообложения распределяемой при­были (Испания, Исландия, Финляндия). - система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Также существует два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: первый - налоговый кредит (система зачета) - Франция, Велико­британия, Ирландия; второй - частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли ли нет.
- система полного освобождения распределяемой прибыли от налога - может быть организована на уровне компаний (Греция и Норвегия) или на уровне акционеров (Г ермания и Италия). При налогообложении доходов физических лиц общим для всех стран являются: - понятие необлагаемого минимума; - скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком; - деление дохода на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по прогрессивной шкале; - взимание налога с дохода, полученного в течение календарного года. Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении объема и состава дохода, под­лежащего налогообложению, состава налоговых льгот, шкалы обложения. В состав облагаемого дохода обычно входят: - основная заработная плата; - дополнительные выплаты, премии и другие вознаграждения (Ирлан­дия, Австралия, Новая Зеландия); - доходы от предпринимательской деятельности (малый бизнес, фер­мерство, торговля); - дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия и Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия, Турция); - взносы по страхованию жизни (Дания, Испания и Япония); - алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Г ермании, Японии и Швейцарии); - единовременные пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады и Финляндии); - пенсии, выплаты по безработице, по болезни. Прямые налоги с доходов и прибыли взимаются на основе критерия налогового резидентства, который предполагает неограниченные обязатель­
ства по их уплате налогов с доходов, полученных в стране и за ее пределами. Критерий налогового резидентства необходим для равномерного распределе­ния налоговой нагрузки между иностранными и местными плательщиками. Прямое налогообложение капитала и собственности осуществляется путем взимания следующих видов налогов: • налог на личное состояние - налогом облагается имущество физиче­ских лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом (оценка имущества производится по рыночной стоимости). На­лог носит регулирующий характер и взимается по единой ставке (Г ермания, Бельгия и Люксембург) или по прогрессивной шкале (Испания, Швеция, Швейцария и Финляндия). Особенность данного налога - высокая сумма, с которой начинается взимание налога, значительные льготы, предоставляемые при обложении; • налог на наследство и дарение - налогом облагается имущество, пра­во на которое переходит к новому владельцу. Почти во всех странах этот на­лог администрируется на федеральном уровне. Ставки во всех странах стро­ятся по сложной прогрессии, существуют определенные вычеты; • налог на прирост капитала - налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации имущества (Великобритания и Швейцария). Этот налог вводится с целью обложения доходов, полученных от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимостью. • налог на конкретные виды имущества - устанавливается местными ор­ганами управления. По уровню полномочий имущественные налоги, в различных странах распределены по-разному. Чаще всего они полностью (Австралия, Г ермания, Италия, Канада, Мексика, Польша, Словакия) или частично (Австрия, Бель­гия, Великобритания, Дания, Испания, США, Франция, Чехия, Япония) отно­сятся к местным налогам, устанавливаемым на региональном и муниципаль­ном уровнях. Статус общенациональных налоги на имущество имеют лишь в Греции, Турции, Швеции, странах Карибского бассейна и Африке.
В тех странах, где имущественные налоги на недвижимость представ­лены на всех уровнях власти, общегосударственными налогами, как правило, являются налоги на состояние и налоги на наследство и дарение, а местными - налог на недвижимость.
Но в Великобритании, например, налог на жилую недвижимость, уплачиваемый физическими лицами, является местным, а юридическими лицами - общенациональным. В Японии также наряду с му­ниципальным налогом на земельную собственность действует общегосудар­ственный налог на недвижимое имущество. При прямом налогообложении применяют два способа налогообложе­ния доходов: у источника их получения и на основе территориальности. Об­ложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, получаемых у источника выплаты в данной юрисдикции. Обложение по принципу территориальности предполагает распространение на данную фис­кальную территорию исключительных прав государства облагать все доходы резидентов и нерезидентов в границах фискальной территории и иностран­ных доходов резидентов. К системе косвенного обложения относятся платежи, которые факти­чески взимаются с потребителя товара, работы, услуги, поскольку включают­ся в их цены. Косвенные налоги представляют собой надбавку к ценам това­ров и услуг, оплачиваемую, в конечном счете, потребителем. Таким образом, косвенные налоги уплачивают лишь лица, расходующие свои доходы на при­обретение товара или услуги. Существуют четыре основных вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные по­шлины, налоги на сделки. Самым распространенным косвенным налогом в мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость уста­новлен в более чем 120 странах мира. В большинстве развитых стран НДС обеспечивает от 15 до 40% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким об­разом, на НДС и акцизы приходится 20 - 50% всех налоговых поступлений.
Только в некоторых из них, прежде всего в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. В большинстве развитых стран НДС был введен в конце 1960-х - нача­ле 1970-х годов; в отдельных странах (Япония, Испания, Португалия, Греция, Исландия, Новая Зеландия, Турция) - в 1980-е годы, в Швейцарии - в 1995 г. НДС не используется только в США и Австралии, где вместо НДС приме­няться налог с продаж. В некоторых странах, например, в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС. Основная ставка НДС в преобла­дающем большинстве стран колеблется от 15 до 25%. Параллельно с основ­ными (их называют стандартными) ставками, почти во всех странах исполь­зуются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - про­довольствие, медикаменты и пр., а также практикуется частичное или полное освобождение от НДС. Особую группу косвенных налогов составляют акцизы, которые также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. Например, товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная про­дукция. Налогообложение этих товаров обосновывается, как необходимо­стью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, так и стремлением несколько ограничить с помощью повышен­ных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. В условиях энергетического кризиса во многих странах Западной Ев­ропы широкое распространение получили акцизы на энергию и горючее, взимаемые в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бен­зин, дизельное топливо и др. Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала фискальная цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь, в условиях членства боль­шинства стран в ВТО, таможенные пошлины в решении фискальных про­
блем играют второстепенную роль. Это следует из того, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную вели­чину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортным товарам. Среди экономических функций таможенных пошлин сегодня можно выделить следующие: протекционистскую - для защиты национального про­изводства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную - для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; ста­тистическую - для более точного учета внешнеторгового оборота; уравни­тельную - для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др. Налоги на сделки - это особая форма косвенных налогов, представ­ляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих реги­страции в установленном порядке. Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербо­вый налог (гербовый сбор), которым облагается регистрация актов о переда­че имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др. Г ербовый налог исчисляется либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки.
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 7.2 Прямое и косвенное налогообложение:

  1. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Механизм уплаты налога на добавленную стоимость как пример косвенного налогообложения
  2. § 3. Прямое и особое государственное регулирование инвестиционной деятельности
  3. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
  4. 2.1.2. О разделении налогов на прямые и косвенные
  5. КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
  6. Какими характерными чертами обладают косвенные налоги?
  7. НАЛОГИ КОСВЕННЫЕ
  8. КОСВЕННОЕ НАУЧЕНИЕ
  9. КОСВЕННАЯ РЕЧЬ
  10. КОСВЕННОЕ НАУЧЕНИЕ
  11. 6.7. Прямой и косвенный методы расчета денежных потоков
  12. § 1. Акциз как косвенный налог
  13. 3.3.1.3.2 Способ подтверждения косвенных высказываний
  14. 8.5. Разграничение законных актов государственного управления от мер косвенной экспроприации
  15. КОСВЕННАЯ РЕЧЬ (англ. indirect speech)
  16. 8.3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ ЮРИСДИКЦИИ ГОСУДАРСТВ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПОРЯДОК ЕГО ИЗБЕЖАНИЯ
  17. 1.2. История развития налогообложения в XVII - конец XIX веков. Научная теория налогообложения А.Смита
  18. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  19. 4.2.2. Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
  20. § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов