1.4 Основные элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Закон о любом налоге должен содержать в себе четкое определение обязан­ного лица, размер обязательства, порядок его исчисления, границы требова­ний государства относительно налогоплательщика и др.
Каждый установлен­ный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами - эле­ментами налога. Совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Выделяют существенные эле­менты и факультативные элементы налога. Существенные элементы — элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: • субъект налогообложения, • объект налогообложения, • налоговая база, • налоговый период, • налоговая ставка, • порядок исчисления налога, • порядок и сроки уплаты налога. Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога. Рассмотрим сначала существенные элементы налога. • Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это организации или физическое лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) к субъектам нало­
говых правоотношений относятся налоговые агенты - это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет. В отличие от налогопла­тельщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уп­лате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет при осуществлении определённой операции, удержать её при вы­плате денежных средств, причитающихся другому лицу, а также перечис­лить указанную сумму в бюджет (например, организация удерживает и пере­числяет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников). • Объект и предмет налогообложения. Объект налогообложения - это юридические факты, действия, события, которые обусловливают воз­никновение обязанности субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации, владение имуществом (земля, транспортные средства и т.п.), по­лучение дохода и др. • Предмет налогообложения — некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность упла­ты налога (предмет - «земля»; владение землей (действие). Каждый налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеет самостоятельный объект на­логообложения. Виды объектов представлены в таблице 1.3. Таблица 1.3 Виды объектов налогообложения
Объекты налогообложения
Имущество Виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товар Любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. (Любая вещь, способная удовлетворить потребность людей и специально произведённая для обмена).

Работа Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или фи­зических лиц.
Услуга Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Доход Экономическая выгода в денежной или натуральной форме; денежные средства или материальные ценности, полученные в результате какой-либо деятельности за определённый период времени.
Объект налогообложения следует отличать от источника налога. Ис­точник налога - денежные средства, за счет которого уплачивается налог. По некоторым налогами объект и источник совпадают (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц), по некоторым не совпадают (налог на имущест­во организаций - объектом является право собственности на имущество, а ис­точником - доходы организации). • Налоговая база (база налогообложения) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговые базы подраз­деляются на: - налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчис­ления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества); - налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции); - налоговые базы с физическими показателями (например, при исчисле­нии налога на добычу полезных ископаемых используется единица массы или объем добытого полезного ископаемого). Налоговая база и объект налога могут как совпадать (налоговая база по налогу на прибыль и налогооблагаемая прибыль), так и не совпадать (НДС: объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг). • Налоговый период - период времени, по окончании которого опреде­ляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При­менительно к отдельным налогам налоговым периодом может быть кален­дарный год или иной период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. • Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога может ус­танавливаться в абсолютном размере (например, рублей на тонну нефти; рублей за сотку земли) или в процентах к налоговой базе, или быть комби­нированной. Как уже отмечалось, процентные ставки могут быть: пропор­циональными, прогрессивными, регрессивными. • Порядок исчисления налога - определенные правила исчисления и внесения суммы налога в соответствующий бюджет (валюта, механизм пла­тежа, формы уплаты налога). В зависимости от вида налоговой ставки величина налога может опреде­ляться как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой ба­зы (для твердых налоговых ставок); как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (для процентных налоговых ставок); в ком­бинированной форме - для комбинированных налоговых ставок. Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ра­нее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В послед­нем случае, размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычи­тания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) пе­риода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых плате­жей. Обязанность исчислять налог может быть возложена на налогоплатель­щика, налоговый орган или налогового агента.
Если сумму налога исчисляет сам налогоплательщик или налоговый агент, то они уплачивают налог в срок, установленный для конкретного на­лога в соответствии с НК РФ. Если обязанность по исчислению суммы нало­га возлагается на налоговый орган (например, по налогу на имущество физи­ческих лиц), не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый ор­ган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (ст.52 НК РФ).
И в этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления налогоплательщиком (ст. 57 НК РФ). Налоговое уведомление - письменное извещение об обязанности упла­тить в установленный срок сумму налога. При неуплате налога в срок у нало­гоплательщика образуется недоимка - сумма налога, не уплаченная в бюджет по истечении установленного срока. • Порядок и сроки уплаты налога. Существуют разные способы уплаты налогов: - у источника выплаты доходов. Этот способ предполагает, что момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Согласно этому способу, обязанность по исчислению, удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доход (налого­вый агент). Например, организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы работников до того, как происходит непосредст­венная выплата заработной платы. - на основе декларации. При этом способе на налогоплательщика возла­гается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган за­явление о своих налоговых обязательствах, т.е. налоговую декларацию. На­логовая декларация представляет собой письменное заявление налогопла­тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произве­денных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льго­тах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащие осно­ванием для исчисления и уплаты налога.
Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также ука­занием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. • Порядок уплаты налогов - способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (если это юри­дические лица, то платежным поручением через банк; если физические лица, то наличными средствами по квитанции также через банк). Факультативные (дополнительные) элементы налога. Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы. В системе налогообложения налоговые льготы играют очень большую роль, поэтому остановимся на них подробнее. Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от уп­латы налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Налого­вые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков дополнительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками представляют, по существу, скрытую форму финанси­рования юридических лиц (организаций) и физических лиц. В Налоговом кодексе РФ не указывается, является ли применение на­логовых льгот правом или обязанностью налогоплательщика. Налогопла­тельщик вправе отказаться от использования льгот, либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов. Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: • льготы для физических лиц или/и организаций;
• общеэкономические налоговые льготы; • внешнеэкономические налоговые льготы; • социальные налоговые льготы и др. Основные формы налоговых льгот: - изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; освобождение от налогов определенных субъ­ектов налогообложения; введение необлагаемого налогом минимума дохода (минимальная часть объекта, не облагаемая налогом); - налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы); - освобождение - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога: понижение налоговой ставки; отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, с единовременной или по­этапной уплатой суммы задолженности); инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сум­мы кредита и начисленных процентов); возврат ранее уплаченного налога; зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей и др. Налоговые льготы устанавливаются в отношении отдельных элементов налога. Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога: налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога и срока уплаты налога, налоговой базе: - льготы в отношении налогоплательщика - освобождение от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков (например: религиозные организации не уплачивают земельный налог). - льготы по объекту налогообложения - изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога (например: от НДС освобожде­
ны услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного и воспитательного процесса). - льготы в отношении ставок налога - уменьшение до 0% ставок обло­жения (например, по налогу на прибыль: организации, осуществляющие об­разовательную деятельность, применяют ставку 0% (с 2011 по 2020 год); за­конодательные органы власти вправе уменьшать до 13,5% ставку налога, за­числяемую в бюджеты субъектов). - льготы по срокам уплаты налога - изменение периодичности и сро­ков уплаты налога в виде отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционно­го налогового кредита. - льготы по налоговой базе - установление определенных вычетов (например: вычеты по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и другие). Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов - это специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (подробнее в главе 5). Наряду с этими льготами существуют другие факультативные элемен­ты налога: - порядок удержания и возврата неправильно удержанных налогов; - ответственность за налоговые правонарушения. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное проти­воправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или нало­гового агента, за которое Налоговым кодексом РФ устанавливается ответст­венность. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является на­логовая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, которые представлены на рисунке 1.3.
Рис. 1.3. Элементы налога Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме факультатив­ных элементов), налог не будет считаться установленным, так как не возни­кает обязанность по его уплате.
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 1.4 Основные элементы налога:

  1. 1.5. Основные элементы налога
  2. Основные элементы налога
  3. Цели и основные элементы налога
  4. Основные элементы налога
  5. § 5. Виды налогов. Основные элементы налогообложения
  6. § 5. Виды налогов. Основные элементы налогообложения
  7. Основные элементы налога
  8. § 2. Основные элементы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  9. Тема 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГА. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. 4. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ
  11. 4.3 Элементы налога