§ 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации

Напомним, что объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сумму произведенных ею расходов.
Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю. 11) Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз-деляются:

на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) ;

внереализационные доходы.

Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов. Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в за-висимости от выбранного в учетной политике для целей нало-гообложения метода признания доходов .

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного производства;

товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по-купки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в закон-ную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду;

от предоставления в пользование прав на результаты ин-теллектуальной деятельности (от предоставления в поль-зование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

в виде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав . В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена платель-щиком — получателем имущества (работ, услуг) докумен-тально или путем проведения независимой оценки;

в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств;

в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

в виде стоимости полученных материалов (иного имущества) при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств . Плательщики, получившие это, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок ;

в виде стоимости излишков материально- производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;

в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в

пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

в виде имущества, полученного бюджетными учрежде-ниями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение; в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких заимствований;

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица.

Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов;

в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

в виде имущества, полученного плательщиком в рамках целевого финансирования. Плательщики, получившие средства целевого финансирования , обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства облагаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства. 1) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия);

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с законодательством;

в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ;

в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);

в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

в виде имущества (включая денежные средства) и имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от ре-ализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;

в виде имущества, включая денежные средства, или имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью;

в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского стра-хования, от страховых организаций, осуществляющих обя-зательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, исполь-зуемого в установленном порядке;

в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (за исключением поступлений в виде подакцизных товаров):

из бюджета бюджетополучателям;

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:

осуществленные в соответствии с законодательством вступительные, членские и паевые вклады, пожертвования;

целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегист-рированных в порядке, предусмотренном законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 1) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями уставных мероприятий;

использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными орга-низациями на осуществление уставной деятельности;

средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законо-дательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для фор-мирования фондов в соответствии с требованиями меж-дународных систем обязательного страхования такой от-ветственности, к которым присоединилась РФ, а также сред-ства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных вы-плат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потер-певших о компенсационных выплатах.

Перечисленные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧЕБНИК. 2006

Еще по теме § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации:

  1. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  2. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  3. НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ
  4. Стоимость облагаемого налогом имущества
  5. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
  6. ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ
  7. ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
  8. 2.2. Порядок определения доходов и расходов организации
  9. ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  10. § 3. Правовой режим доходов и расходов организации
  11. § 3. Правовой режим доходов и расходов организации