6.3 Налоговые риски. Санкции за нарушение налогового законодательства

Под налоговым риском понимается возможность для налогоплательщи­ка понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оп­тимизации налогов, выраженная в денежной форме. Выделяют следующие виды налоговых рисков: • риски налогового контроля и усиления налогового бремени - финан­совые потери, возникающие при нарушении/несоблюдении налогового зако­нодательства: - доначисление налогов, пеней, штрафных санкций, - взыскание налогов и пеней за счет имущества организации в соответ­ствии, - наложение ареста на имущество, - взыскание задолженности по налогам и сборам через арбитражный суд или суд общей юрисдикции, - признание хозяйствующего субъекта банкротом арбитражным судом. Доначисления по налогам (недоимка) и другим обязательным платежам, суммы штрафов и пеней взыскиваются с юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических лиц - только в судебном порядке. • риски увеличения абсолютной налоговой нагрузки - связаны с увеличе­нием налоговых ставок, отменой налоговых льгот, а также с вводом новых налогов, приводящие к увеличению налоговой нагрузки.
• риски административной ответственности - наступают в случае не­уплаты налогов в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и возбуж­дения административных дел в связи с правонарушениями в сфере экономи­ческой деятельности, предусмотренных статьями Кодекса об административ­ных правонарушениях РФ. • риски уголовной ответственности - наступают в случае неуплаты на­логов в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и возбуждения уго­ловных дел, в связи с правонарушениями в сфере экономической деятельно­сти, предусмотренных статьями Уголовного кодекса РФ. • риск переплаты налогов - возникает в случае завышения налоговых баз и ошибок при перечислении налогов в бюджеты всех уровней. Налоговые риски организации связаны с его налоговой нагрузкой. На­логовая нагрузка - это соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и выручки организаций по данным Федераль­ной службы государственной статистики. Налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Увеличение (уменьшение) налоговой нагрузки организации с после­дующим выходом ее из среднеотраслевых значений приведет к увеличению налоговых рисков. В свою очередь, увеличение налоговых рисков приводит к увеличению налоговой нагрузки. Налоговые риски могут привести к увели­чению, как текущей налоговой нагрузки, так и будущей. Следовательно, существует оптимальная точка, в которой достигается минимальное значение налоговой нагрузки в рамках среднеотраслевых значении при минимальном уровне налоговых рисков организации. Налоговая нагрузка находится под воздействием сложного комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка. С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который контролирует налоговая служба. Так Приказом ФНС России от 30.05.2007 "Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок" утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок. Одним из обстоятельств, которое может свидетельствовать об уклоне­нии от уплаты налогов и, соответственно, о вероятности назначения налого­вой проверки, налоговая служба считает ситуацию, при которой налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйст­вующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельно­сти). Федеральная налоговая служба ежегодно (начиная с 2006 года) публи­кует налоговую нагрузку по основным видам экономической деятельности. Так, в среднем, налоговая нагрузка в России составила в 2011г. - 9,7%, при минимальном значении в 2,1% - в оптовой торговле и максимальном значе­нии в 36,3% - при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых; в 2012 году средний показатель налоговой нагрузки составил 20,6%, при ми­нимальном значении в 2,3% - в производстве целлюлозы и максимальном значении 39% - при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых. Налоговые правонарушения. Налоговое правонарушение, согласно ста­тье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) на­логоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. К ответ­ственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены все нало­гоплательщики, в том числе и физические лица (с шестнадцатилетнего воз­раста). Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения: - никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ; - ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физиче­
ским лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава пре­ступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. Виды налоговых правонарушений представлены на рисунке 6.2. Рис.6.2 Виды налоговых правонарушений Санкции за нарушение налогового законодательства. Налоговая санк­ция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взы­сканий в размерах, предусмотренных статьями Налогового кодекса РФ за со­вершение конкретного вида налогового правонарушения. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика за налоговое пра­вонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению
со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы самой задолженности и пеней, рассчитанных на эту задолженность в очередности, установленной Г ражданским кодексом РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя­тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. При наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 %. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонаруше­ний налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдель­ности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Содержание правонарушений, влекущих за собой штрафные санкции, представлены в таблице 6.3. Таблица 6.3 Виды налоговых правонарушений и штрафные санкции
Статья НК РФ Виды правонарушения Размер штрафа
119 Непредставление в установленный законодательст- 5% неуплаченной суммы
п.1 вом о налогах и сборах срок налоговой декларации налога (сбора), подлежа-
в налоговый орган по месту учета. щей уплате (доплате) на основании этой деклара­ции, за каждый полный или неполный месяц со дня, ус­тановленного для ее пред­ставления, но не более 30% указанной суммы и не ме­нее 1 000 рублей
119.1. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме. 200 руб.

120 п.1 Грубое нарушение организацией правил учета до­ходов и (или) расходов и (или) объектов налого­обложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается от­сутствие первичных документов, или отсутствие сче­тов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два и более в те­чение календарного года) несвоевременное или непра­вильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйст­венных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.) 10 000 руб.
120 Те же деяния, если они совершены в течение бо- 30 000 руб.
п.2 лее одного налогового периода
120 Те же деяния, если они повлекли занижение нало- 20% от суммы неуплачен-
п.3 говой базы, влекут взыскание штрафа ного налога, но не менее 40 000 руб.
122 Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбо- 20% от неуплаченной сум-
п.1 ра) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) мы налога (сбора)
122 Те же деяния, совершенные умышленно 40% от неуплаченной сум-
п.3 мы налога (сбора)
126 Непредставление в установленный срок налого- 200 руб. за каждый не пред-
п.1 плательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений. ставленный документ
126 Не представление налоговому органу сведений о 10 000 руб. (на организа-
п.2 налогоплательщике, выразившееся в отказе лица цию или индивидуального
представить имеющиеся у него документы, а рав- предпринимателя);
но иное уклонение от представления таких доку- 1000 руб. (на физическое
ментов, либо представление с заведомо недосто­верными сведениями. лицо)

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонару­шения не освобождает эти лица (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотрен­ной законодательством Российской Федерации. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового право­нарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (ст.108 НК РФ). Особенности совершения отдельных противоправных деяний в налого­вой сфере, размеры и характер нанесенного посредством их ущерба обусло­вили отнесение их к группе наиболее опасных противоправных посяга­тельств - преступлений. Налоговое преступление - это совершенное в нало­говой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим Уголовным кодексом РФ. В Уголовном кодексе РФ в группе экономических преступлений назва­ны 5 видов налоговых преступлений, а именно: - уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организа­ции или физического лица; - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; - неисполнение обязанностей налогового агента. - сокрытие денежных средств, либо имущества организации или инди­видуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взы­скание налогов и (или) сборов. Все эти виды налоговых преступлений влекут за собой уголовную от­ветственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ.
Вопросы для самоконтроля 1. Что такое налоговое администрирование и кто его осуществляет? 2. Назовите функции Федеральной налоговой службы РФ. 3. Перечислите права и обязанности налоговых органов. 4. Назовите основные методы работы с налогоплательщиками. 5. Дайте определение налогового контроля. Что является объектом на­логового контроля? 6. Какие существуют виды налогового контроля? 7. Охарактеризуйте камеральные и выездные налоговые проверки. 8. Как оформляются результаты выездной налоговой проверки? 9. Охарактеризуйте виды налоговых рисков. 10. Дайте определение налоговой нагрузке. 11. Какие виды налоговых нарушений Вы знаете? 12. Перечислите штрафные санкции за налоговые нарушения. 13. Что относится к налоговым преступлениям?
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 6.3 Налоговые риски. Санкции за нарушение налогового законодательства:

  1. § 4. Виды и порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства
  2. Глава XI ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. СПОСОБЫ ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
  3. 2.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства
  4. 33.4. Ответственность банка за нарушения налогового законодательства
  5. § 5. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав
  6. Дисциплинарная ответственность за нарушения налогового законодательства
  7. 7.4. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  8. Материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  9. ГЛАВА 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  10. Санкции за нарушение санитарного законодательства
  11. 3.4. Институт налоговой тайны в законодательстве РФ о налогах и сборах Общая характеристика и состав информации, составляющей налоговую тайну.
  12. 10.6. Санкции в налоговом праве
  13. 3.4. официальные разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам применения налогового законодательства
  14. V. ДИСКВАЛИФИКАЦИЯ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК САНКЦИЯ ЗА НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  15. НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ
  16. 13.3. Налоговые санкции