3.2 Налог на прибыль организаций

В современной отечественной практике налогообложение прибыли предприятий было введено Законом РФ от 27 декабря 1991г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". С 1 января 2002 года взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с Главой 25 части второй Налогового кодекса РФ - «Налог на прибыль организаций».
Налог на прибыль является важнейшим элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог - он полностью зависит от конечного финансового ре­зультата хозяйственной деятельности организаций. Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в государственном регулировании экономики. Налог на прибыль, исполняя роль налогового ры­чага, позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности. Этот налог дос­таточно эффективно используется при регулировании инвестиционной ак­тивности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного ка­питала путем предоставления различных льгот и установления дифференци­рованных налоговых ставок. Таким образом, первичными являются стимули­рующая и регулирующая функции налога. Фискальная функция налога на прибыль вторична. Тем не менее, налог на прибыль в Российской Федерации обеспечивает около 19,7% доходов консолидированного бюджета. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль в структуре доходов консолидиро­ванного бюджета составляет: в Великобритании - 10,4%; Германии-4,1%; в Италии-6,5%; Франции-6,6%. Согласно НК РФ плательщиками налога на прибыль являются: - российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в РФ. Налог на прибыль - это прямой федеральный налог, зачисляемый в фе­деральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Объект налогообложения и налоговая база. Объектом обложения на­логом на прибыль является прибыль (П), определяемая: • для российских организаций - полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р). П = Д - Р. • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ че­рез постоянное представительство -полученные через постоянные предста­вительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; • для иных иностранных организаций - как доходы, полученные от ис­точников в РФ. • для организаций - участников консолидированной группы налогопла­тельщиков - как величина совокупной прибыли участников консолидирован­ной группы, приходящаяся на одного участника. Доходы и расходы определяются по правилам, установленным Налого­вым кодексом РФ (ст. 249-270). Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделя­ются на две группы: - доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или иму­щественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах. - внереализационные доходы - доходы непроизводственного характера:
• от долевого участия в других организациях; • штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда; • арендная плата; • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; • безвозмездно полученное имущество и т. п. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в на­туральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются на момент реализации или со­вершения внереализационных операций без включения в них НДС и акциза. Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные: • в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме зало­га или задатка; • в виде взносов в уставный капитал; • в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; • по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких за­имствований; • унитарными предприятиями от собственника имущества или уполно­моченного им органа и др. Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Для определения доходов могут применяться следующие методы - ме­тод начислений и кассовый метод: - метод начислений - доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения
дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактиче­ского поступления денежных средств в их оплату; - кассовый метод - доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) пе­ред налогоплательщиком иным способом. Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, поне­сенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются рас­ходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с зако­нодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обы­чаями делового оборота. Все расходы организации делятся на: - затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь, согласно статье 253 НК РФ, производственные затраты включают: матери­альные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природ­ных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.) - внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним относятся расходы на содер­жание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п. При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы: • начисленные организацией дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты подлежащих уплате в бюджет, а так же штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями; • взносы в уставный капитал; • стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей; • суммы материальной помощи работникам; • налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если та­кие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при спи­сании кредиторской задолженности организации; • иные расходы. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидиро­ванной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участни­ком этой группы. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообло­жению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде, налоговая база признается рав­ной нулю. Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или части этой суммы, или осуществить перенос убытка на будущие 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в кото­ром получен этот убыток, а также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде. Не пе­
ренесенный на ближайший год убыток может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет. Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом перио­де, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в ко­торой они понесены. Организации обязаны хранить документы, подтверждающие сумму по­несенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сум­му полученного убытка.
Ставки налога на прибыль. В соответствии со ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль установлены две группы ставок: • общая налоговая ставка. В настоящее время общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам: - в федеральный бюджет - 2%; - в бюджеты субъектов РФ - 18%; • специальные налоговые ставки (0%, 9%, 10%, 15%) для определенных видов доходов (доходов иностранных организаций, не связанных с деятель­ностью на территории России через постоянные представительства; дивиден­дов, полученных от российских и иностранных организаций российскими ор­ганизациями; прибыли организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность и др.). Налоги, исчисленные по этим ставкам, зачисляются только в федеральный бюджет Законами субъектов РФ размер ставки могут быть уменьшены для от­дельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, при этом их размер не может быть ниже 13,5%. Для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) - пониженная ставка налога, подлежащего уплате в бюджет субъ­екта, не может быть выше 13,5%. Ставки налога на прибыль по видам доходов приведены в таблице 3.6.
Ставки налога на прибыль Таблица 3.6
Вид дохода Ставка
Основная ставка
Прибыль организаций (кроме отдельных видов доходов, указанных ниже). 20%
Специальные ставки
Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и му­ниципальных ценных бумаг. 15%
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуще­ствлением международных перевозок. 10%
Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций россий­скими организациями; проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам. 9%
Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бума­гам. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с ре­гулированием денежного обращения. Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образователь­ную деятельность. Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль и другие 0%
Порядок исчисления, уплаты и учета налога на прибыль. Порядок ис­числения налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьей 286 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными перио­дами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два ме­сяца, три месяца ..., двенадцать месяцев календарного года.
Налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно. В случае выплаты доходов, подлежащих налогооб­ложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответст­венным участником этой группы. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей разными категория­ми налогоплательщиков представлены в таблице 3.7. Таблица 3.7 Порядок уплаты авансовых платежей Квартальные авансовые платежи > организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; > бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций); автономные учреждения; > иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; > некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); > участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении до­ходов, получаемых ими от участия в этих товариществах, инвестиционных това­риществ; > инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реа­лизации этих соглашений; > выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала Все плательщики налога на прибыль, за исключением: > уплачивающих только квартальные авансовые платежи; > перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Ежемесячные авансовые платежи в течение года, исходя из фактически полученной прибыли Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (месяц).
С 2014 года организации, являющиеся бюджетными учреждениями, та­кие как - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Соответ­ственно у них нет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, по­лугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декла­рации, составленные по упрощенной форме. Указанные учреждения обязаны подавать декларацию только по истечении календарного года. Алгоритм исчисления и уплаты налога на прибыль. 1. Определение суммы налога по итогам налогового периода: НП(н) = НБ х С, где НП(н) - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период НБ - налоговая база за налоговый период С - ставка налога на прибыль (в %). 2. Определение суммы авансового платежа по итогам каждого отчет­ного (квартального) периода: НП (ав) = НБ х С где НП (ав) - квартальный авансовый платеж НБ - налоговая база за отчетный (квартальный) период 3. Определение суммы авансового платежа, который организация долж­на уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного (квар­тального) периода: НП (б) = НП (н)- НП(ав), где НП(б) - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет НП(н) - налог на прибыль, начисленный за налоговый период НП(ав) - квартальный авансовый платеж Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется, исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квар­тала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если организация не получила прибыль или получила убыток по ито­гам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового пла­тежа будет равна нулю. Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговых деклараций - не позднее 28 марта года, следую­щего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответст­вующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекше­го квартала. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого ме­сяца этого отчетного периода. Организации исчисляют налоговую базу по итогам отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять используе­мые регистры бухгалтерского учета регистрами налогового учета или ввести разработанные для своей организации регистры налогового учета. Цели налогового учета: • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода; • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога. Порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом ру­ководителя. Подтверждением данных налогового учета служат документы: • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); • аналитические регистры налогового учета; • расчет налоговой базы.
Вопросы для самоконтроля 1. Дайте общую характеристику налога на прибыль. 2. Кто является плательщиком налога на прибыль? 3. По каким уровням бюджета распределяется налог на прибыль? 4. Перечислите ставки по налогу на прибыль по видам доходов? 5. Что собой представляет налоговая база налога на прибыль? Как она опре­деляется? 6. Как учитываются убытки при исчислении налога на прибыль? 7. Что признается налоговым периодом по налогу на прибыль? 8. Каков порядок уплаты в бюджет налога на прибыль?
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 3.2 Налог на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. 14.5. Налог на прибыль организаций
  3. § 4. Налог на прибыль организаций
  4. § 4. Налог на прибыль организаций
  5. 12.6. Налог на прибыль организаций
  6. ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. § 5. Налог на прибыль организаций
  8. Налог на прибыль организаций
  9. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. § 5. Налог на прибыль организаций
  11. Тема 7. Налог на прибыль организаций
  12. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  13. 7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. 5.1. Налог на прибыль организаций
  15. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  16. 2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций
  17. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
  18. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  19. § 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль
  20. 2.5. Налог на прибыль организаций.