4.1 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» и соответствующими зако­нами субъектов Федерации. В Российской Федерации налог на имущество в доходной части консолидированного бюджета составляет 7,9%.
Устанавли­вая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут так­же предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Плательщиками указанного налога являются российские и иностран­ные организации, которые осуществляют деятельность на территории Рос­сийской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федера­ции. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имуще­ство (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесённое в совмест­ную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, налог на имущество организаций по субъекту обложе­ния относится к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к иму­щественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным налогам (взимается на территориях регионов на основании законов субъектов РФ). Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, на­лог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме по­ступлений в бюджет (99,5%). Это обусловлено тем, что большая часть иму­щества, подлежащая налогообложению, находится в ведении организаций. Преимущества налога на имущество организаций - в регулярности поступ­ления в бюджет, простота в контроле и исчислении. При взимании налога на имущество организаций реализуются функ­ции: фискальная - обеспечиваются стабильные поступления в доходы регио­нальных бюджетов и регулирующая - создается заинтересованность органи­заций в оптимизации имеющегося имущества. Организации, подлежат постановке на учет в налоговых органах и уп­лачивают налог на имущество: • по месту нахождения самой организации; • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеюще­го отдельный баланс; • по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, нахо­дящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подраз­деления, имеющего отдельный баланс. Не признаются объектами налогообложения: • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объ­екты и другие природные ресурсы); • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде­ральным органам исполнительной власти в РФ; • объекты культурного наследия федерального значения;
• ядерные установки для научных целей и хранилища ядерных материа­лов и радиоактивных отходов; • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом­но-технологического обслуживания; • космические объекты; • суда, зарегистрированные в Российском морском регистре судоходства и др. Признание имущества объектом обложения налогом на имущество ор­ганизаций определяется фактом его нахождения на балансе организации по правилам ведения бухгалтерского учета. Сроком полезного использования имущества является период, в тече­ние которого использование объекта основных средств приносит экономиче­ские выгоды (доход) организации. Основные средства принимаются к бух­галтерскому учету по первоначальной стоимости. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформирован­ной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского уче­та, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей на­логообложения определяется как разница между их первоначальной стоимо­стью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортиза­ционных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого нало­гового (отчетного) периода. По общему правилу база по налогу на имущество организаций опреде­ляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом на­логообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдель­ных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основа­нии их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного нало­гового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Так, согласно п.1 ст.378.2 НК РФ база по налогу на имущество органи­заций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении сле­дующих объектов недвижимости: > административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них; > нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспор­тами или документами технического учета предназначены или факти­чески используются для размещения офисов, торговых объектов, объ­ектов общепита и бытового; > объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуще­ствляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 -е число следующего за налоговым (от­четным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1 (единицу): С=[Е (С1- С13)]: К где (С1-С13)- остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца (отчетного) налогового периода, а также на 1-ое января года, следующе­го за отчетным (С13); К - количество месяцев, включенных в расчет (определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1). Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год; отчетный период - квартал, полугодие и 9 месяцев. В соответствии со статьей 380 НК РФ ставки устанавливаются закона­ми субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопрово­дов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не могут превышать в 2014г.- 0,7%; в 2015 году-1,0%; в 2016 году-1,3%; в 2017 году-1,6%; в 2018 году- 1,9%. Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении кото­рых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответст­вующих субъектов РФ по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать: - для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%; - для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения; • сроки уплаты налога и авансовых платежей; • дополнительные льготы по налогу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произве­дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. СН = НБх 2,2% где СН - сумма налога на имущество; НБ - налоговая база. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в выше­указанном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленны­ми (а не уплаченными) в течение налогового периода.
СН за год (к уплате)= СН за год (исчисленная) - Аванс Сумма авансового платежа исчисляется по итогам периода в размере У произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости иму­щества, определенной за отчетный период (1 квартал, 1 полугодие, 9 меся­цев). Аванс = (Ср. х 2,2%) : 4 где Аванс - сумма авансового платежа; Ср - средняя стоимость имущества. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет и включается в расходы, при расчете налоговой базы по прибыли. Налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачивают­ся не позднее 30 дней, с даты окончания отчетного периода. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую дек­ларацию по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующе­го за истекшим налоговым периодом: - по своему местонахождению; - по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; - по месту нахождения каждого объекта недвижимости. Освобождаются от налогообложения: • движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.; • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отно­шении имущество, используемого для осуществления возложенных на них функций; • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%,- в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является произ­водство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, исполь­зуемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов; • организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками ис­тории и культуры федерального значения; • организации - в отношении космических объектов; • имущество государственно-научных центров и другие в соответствии со статьей 381 НК РФ. Вопросы для самоконтроля 1. Что собой представляет налог на имущество организаций? 2. Кто является плательщиком налога на имущество организаций? 3. Что является объектом обложения налогом на имущество? 4. Как исчисляется налоговая база? 5. Какое имущество не признается объектами обложения по налогу на имущество организаций? 6. Как исчисляется величина налога на имущество организаций? 7. Каков порядок уплаты налога на имущество организации?
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 4.1 Налог на имущество организаций:

  1. § 1. Налог на имущество организаций
  2. 16.3. Налог на имущество организаций
  3. Налог на имущество организаций
  4. § 1. Налог на имущество организаций
  5. 14.3. Налог на имущество организаций
  6. § 1. Налог на имущество организаций
  7. § 1. Налог на имущество организаций
  8. Тема 10. Налог на имущество организаций
  9. Глава 5 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  11. ГЛАВА 26 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. 5.1. Налог на имущество организаций
  13. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. ГЛАВА 17 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  15. 10.1. Элементы налога на имущество организаций
  16. 4.1. Налог на имущество организаций
  17. 4.1. Налог на имущество организаций