7.3. Формы вины при совершении налогового правонарушения

В НК РФ предусмотрены формы вины при совершении налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ) (рис. 7.1).

Рис.<div style=

7.1. Формы вины при совершении налогового правонарушения" />

Рис. 7.1. Формы вины при совершении налогового правонарушения

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вместе с тем, особое внимание в НК РФ уделяется обстоятель-ствам:

• исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ) (рис. 7.2);

смягчающим и отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ) (рис. 7.3).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12-ти месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. Так, согласно п. п.3,4 ст. 114 НК РФ:

Рис. 7.2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Рис. 7.2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об-стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.

При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Рис. 7.3. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Рис. 7.3. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Немаловажным является вопрос о сроке исковой давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ).

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в по-рядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 (п.З) и 47(п.1) НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным пред-принимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 (п.2) НК РФ.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Порядок обжалования актов налоговых органов

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должност-ных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или без-действие нарушают его права (ст. 137 НК РФ).

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе (ст. 140 НК РФ):

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить акт налогового органа;

отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение 1-го месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение 3-х дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

<< | >>
Источник: О.В. Агабекян К.С. Макарова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Часть 1 (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 7.3. Формы вины при совершении налогового правонарушения:

  1. 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ
  2. Т е м а 6 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  3. 13.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
  4. ГЛАВА 5 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  5. 3.3. Презумпция невиновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения
  6. 10.5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
  7. 11.2.1. Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
  8. Статья 2.2. Формы вины
  9. Штрафы за совершение налоговых правонарушений
  10. Тема 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
- Банковское дело - Бизнес-планирование. Экономика предприятия. - Бухгалтерский учет. Аудит - Инвестиции - Налоги и налогообложение - Финансовый менеджмент - Экономика -
- Менеджмент и маркетинг - Политология - Психология - Философия - Финансы - Юриспруденция -