7.3.2 Налоговая система Германии

В Конституции Г ермании закреплено существование двух уровней го­сударственной власти — федеративной и земель (членов федерации). Общи­ны (муниципалитеты) не образуют третьего государственного уровня, а яв­ляются частью земель.
Земли обязаны осуществлять контроль за финансовым положением общин. Соответственно бюджетная система Г ермании включает бюджет феде­рации, бюджеты 16 земель и более 11 тыс. общин. Бюджеты всех перечис­ленных звеньев объединены в понятие «сводный (консолидированный) госу­дарственный бюджет». Доля налогов в доходах сводного бюджета на протя­жении многих лет составляет примерно 80%. Налоговая система Г ермании насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Крупнейшие налоги Германии: - подоходный - с физических лиц, - налог на добавленную стоимость (НДС), - промысловый налог, - акцизы на нефтепродукты и табак, - корпорационный налог, - налог с владельцев автотранспорта, - поземельный налог,
- страховой налог, - имущественные налоги, - налог с наследства и дарений. Наиболее яркая отличительная особенность налоговой системы Г ерма- нии — сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на вырав­нивание экономического развития отдельных регионов (земель). Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства, можно раз­делить на две группы: - закрепленные за соответствующим административно-террито­риальным звеном и поступающие в его распоряжение в полном объеме - собственные налоги; - распределяемые по установленным нормам между федерацией, зем­лями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней - общие налоги. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы представ­лено в таблице 7.4. Распределение налогов в Германии (в %) Таблица 7.4
Налоги Федеральный бюджет Бюджет федеральных земель Муници­ пальный бюджет
Налог на прибыль корпорации 50% 50% -
Налог на доходы физических лиц 42,5% 42,5% 15%
Налог на добавленную стоимость 55% 43% 2%
Налог на страхование 100% - -
Налог на наследство и дарение - 100% -
Акцизы на алкогольную продукцию - 100% -
Акцизы на нефть, табачную продук­цию и кофе 100% - -
Налог на транспортное средство - 100% -
Налоги с оборота - 100% -
Местные акцизы - - 100%
Промысловый налог - - 100%
Налог на недвижимость - - 100%

Налоговые поступления распределяются по двум направлениям: верти­кально, т.е. между федерацией, землями и частично общинами и горизон­тально, т.е. между отдельными землями, а также внутри земель, между вхо­дящими в их состав общинами (горизонтальное или межземельное финансо­вое выравнивание). Рассмотрим отдельные налоги Г ермании. Подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается независимо от гражданства налогоплательщика, т.е. по фактическому проживанию. Если физическое лицо находилось на территории Г ермании не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения. Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиден­ты - с доходов, полученных в Г ермании. Подоходный налог может уплачи­ваться по декларации и «у источника» выплаты дохода. Общая величина доходов определяется путем суммирования положи­тельных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогопла­тельщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту.
Из оставшейся суммы вычитаются особые расходы (затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работни­ков в собственном хозяйстве и др.) и непредвиденные расходы - вынужден­ные затраты налогоплательщика, если они превышают установленные лими­ты (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.п.). Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум на домашнее хозяйство, предоставляемый одинокому налогопла­тельщику, имеющему хотя бы одного ребенка, необлагаемая сумма на ребен­ка и некоторые другие. После всех вычетов остается облагаемый доход. Важной отличительной особенностью подоходного обложения в Гер­мании выступает наличие системы семейного налогообложения. Суть кон­
цепции семейного налогообложения сводится к тому, что особенности иму­щественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супру­гов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а по­том увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда раз­ница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения до­ходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме нало­гообложения. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 7.5. Ставки налога на доходы физических лиц в Германии Таблица 7.5
Категория плательщика Налоговая база (евро) Ставки (%)
Одинокий налогоплательщик до 7664 0
7665-12739 15,00-23,97
12740-52151 23,97-42
свыше 52151 42
Супруги, уплачивающие налог совместно до 15329 0
15330-25479 15,00-23,97
25480-104303 23,97-42
свыше 104303 42
Налог на прибыль организаций. Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые: имеют юридический адрес в Германии или осу­ществляют управление компанией из Г ермании (наличие управляющего офи­са (подразделения) в стране.) Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты - по доходам, полученным в Г ермании. Характерной особенно­стью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов (для компенсации инфля­ционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для
прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия, для резервов, формируемых с целью покрытия вполне вероятных будущих затрат и по­терь). Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвова­ния на общественно полезные, научные и государственно-политические це­ли, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера. Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль со­ставляет 25%. Налог на добавленную стоимость. НДС облагается вся система обще­ственного и частного потребления. Налогом не облагаются медицинские ус­луги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотво­рительных союзов и т.п. От налога на добавленную стоимость освобождают­ся обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребле­ния), по которому налог получает страна, назначения в соответствии со сво­им законодательством. Основная ставка налога составляет 19%; льготная ставка - 7%, которая распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта.
<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ). 2014

Еще по теме 7.3.2 Налоговая система Германии:

  1. ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Задачи палаты налоговых консультантов в Германии
  2. ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Требования к лицам, желающим сдать экзамен на получение квалификации налогового консультанта в Германии
  3. ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Перечень дисциплин, включаемых в экзамен на получение звания налогового консультанта в Германии
  4. § 1. Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации и системы налогов и сборов
  5. 19. Понятие «налоговая система РФ». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов»
  6. 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
  7. ГЛАВА 4. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
  8. Глава 4 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. 7. Становление капитализма в Германии
  10. Глава 2 ВИДЫ НАЛОГОВ. КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  11. 2.2. Система налогового права
  12. 4. Феодальная экономика Германии
  13. ИСТОРИЧЕСКАЯ ШКОЛА В ГЕРМАНИИ
  14. Налоговая система
  15. ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ГРУППЫ ГЕРМАНИИ
  16. З.1. Сущность и структура налоговой системы РФ
  17. § 4. Налоговая система Российской Федерации
  18. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
  19. Налоговая система Российской Федерации